Giurisprudenza e prassi

Un archivio ordinato dei documenti che orientano l’applicazione delle norme tributarie. La raccolta riunisce circolari, risoluzioni, risposte a interpello e sentenze, con ricerca per parola, numero, argomento e anno.

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Interpelli

3.801 documenti

N. 74627/10/2021

Interpello n. 746 del 27/10/2021

Articolo 173 del TUIR di cui al d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917. Valutazione anti-abuso di doppia scissione totale non proporzionale

Le due Sas immobiliari, partecipate al 50% dai fratelli in stallo gestionale, intendono attuare due scissioni totali non proporzionali in quattro NewCo Sas, ciascuna al 100% di un fratello con successiva donazione ai figli per ricostituire la pluralità, con assegnazione non proporzionale ma conguaglio pressoché nullo in neutralità ex articolo 173 TUIR. Chiedono l'assenza di abuso ex articolo 10-bis legge 212/2000 per dirette, IVA e registro-ipocatastali. L'Agenzia sostiene che la doppia scissione non è abusiva, non realizzando vantaggio indebito, fermo ogni controllo se in attuazione emerga distribuzione sperequata dei valori con attribuzione patrimoniale tra soci.

Operazioni straordinarie
Società di persone

Abuso del diritto

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N. 74527/10/2021

Interpello n. 745 del 27/10/2021

Articolo 88, comma 4-bis del TUIR di cui al d.P.R. 22 dicembre 1986,n.917. Rinuncia al credito da parte del socio di società che applica il regime agevolato del "Registro Internazionale", di cui all'articolo 4, comma 2, del decreto legge n. 457 del 1997

La compagnia Alfa, con flotta iscritta al Registro Internazionale, ha attuato un piano di risanamento con cessione di crediti ipotecari da Gamma a Beta e successiva conversione in capitale e riserve, con rinuncia del socio al valore nominale. La sopravvenienza attiva ex articolo 88, comma 4-bis, TUIR è stata quantificata come differenza tra valore nominale e valore fiscale comunicato. L'Agenzia ritiene che tale componente non concorra al risultato agevolato al 20% di cui all'articolo 4, comma 2, del decreto-legge n. 457 del 1997. La rinuncia costituisce nella sostanza una capitalizzazione e non un componente strettamente connesso all'utilizzazione delle navi ammesse al regime.

IRES
Agevolazioni Fiscali
Imprese

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N. 74221/10/2021

Interpello n. 742 del 21/10/2021

Valutazione antiabuso di un'operazione di cessione del contratto di leasing ad una newco interamente partecipata dal cedente - Articolo 11, comma 1, lett. c), legge 27 luglio 2000, n. 212

Il professionista titolare di leasing immobiliare sullo studio, poi locato all'associazione professionale, intende cedere il contratto a una Srl unipersonale da lui partecipata per 100.000 euro, a fronte di un valore normale di 871.000 euro, con provvista da finanziamento infruttifero del socio e successiva locazione all'associazione. Il tema è l'abusività ex articolo 10-bis della legge n. 212 del 2000 rispetto al conferimento. L'Agenzia qualifica l'operazione come abuso ai fini IRPEF, ravvisando un vantaggio fiscale indebito da minore emersione della plusvalenza aggirando la valutazione a valore normale dei conferimenti ex articolo 9 TUIR, senza valide ragioni extrafiscali non marginali.

IRPEF
Professionisti
Immobili

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N. 74121/10/2021

Interpello n. 741 del 21/10/2021

Articolo 11, comma 1, lett. c), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Valutazione antiabuso di una complessa operazione di riorganizzazione aziendale finalizzata al passaggio generazionale

La madre controllante il gruppo immobiliare Alfa intende accentrare le quote, fondere per incorporazione Beta e Gamma in Alfa e scindere totalmente in tre NewCo, donando ai tre figli la nuda proprietà delle quote con riserva di usufrutto. Il tema è l'eventuale abuso ex articolo 10-bis ai fini dirette, registro, ipocatastali e donazione. L'Agenzia esclude l'abuso, ritenendo l'insieme fusione, scissione e donazioni fisiologico per ripartire il patrimonio in vista del ricambio generazionale e mantenere la gestione in capo all'usufruttuaria, senza contrasto con la ratio tributaria, ferme neutralità ex articoli 172 e 173 TUIR e tassazione propria di ciascun atto.

Operazioni straordinarie
Imposta di registro
Società

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N. 74020/10/2021

Interpello n. 740 del 20/10/2021

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Dematerializzazione nota spese prodotta dal dipendente trasfertista

Alfa intende dematerializzare integralmente le note spese dei trasfertisti, con creazione su piattaforma ad accesso SSO nominativo anche tramite delegato su procura, allegazione di giustificativi in PDF/TIF/JPEG, controlli, contabilizzazione immodificabile e conservazione elettronica. Il tema è la conformità al D.M. 17 giugno 2014 e al Codice dell'Amministrazione Digitale quanto a riconducibilità univoca e firma. L'Agenzia non ravvisa ostacoli se siano garantiti immodificabilità, integrità e autenticità, senza necessità di firma elettronica del dipendente ai fini fiscali, e ricorda che le copie per immagine formate ex articolo 22 CAD sostituiscono gli originali, fermi i requisiti di deducibilità.

Adempimenti
Lavoro e previdenza
Spese di trasferta

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N. 73920/10/2021

Interpello n. 739 del 20/10/2021

Contratto di permuta di immobili pubblici - Tassazione

La Provincia, dopo un primo parere negativo per genericità della controprestazione, ha integrato la bozza di atto attuativo dell'Accordo di Programma Quadro con lo Stato, che prevede il trasferimento della casa circondariale contro dettagliati interventi provinciali analiticamente valorizzati. Il tema è la qualificazione come permuta di immobili pubblici e la tassazione di registro, ipotecaria, catastale e bollo. L'Agenzia condivide la qualificazione come permuta, anche a efficacia obbligatoria differita, e ritiene dovuta l'imposta di registro fissa di 200 euro, l'ipotecaria fissa di 200 euro, la catastale all'1% ed esente il bollo per atti tra amministrazioni statali ed enti territoriali.

Imposta di registro
Imposte indirette
Immobili

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N. 73820/10/2021

Interpello n. 738 del 20/10/2021

Articoli 5 e 7 della legge 28 dicembre 2001, n. 448 e s.m.i. - Rideterminazione del valore fiscale delle partecipazioni

Il cofondatore di Alfa Holding, titolare di azioni A a governance rafforzata e azioni C con carried interest a cascata in caso di evento di liquidità, dopo la cessione dell'intero capitale intende rivalutare azioni A e C possedute al 1° gennaio 2021 ex legge n. 178 del 2020. Il tema è se la frazione di patrimonio netto a valori correnti possa ripartirsi secondo i diritti statutari più che proporzionali. L'Agenzia nega tale criterio e ritiene che, ex articolo 5 della legge n. 448 del 2001, debba assumersi esclusivamente la corrispondente frazione di patrimonio netto espressa dalla percentuale di partecipazione al capitale delle azioni detenute, previa perizia e imposta sostitutiva.

IRPEF
Società di capitali
Agevolazioni Fiscali

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N. 73719/10/2021

Interpello n. 737 del 19/10/2021

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n.212 - Certificazione dei corrispettivi ex articolo 2, comma 1, del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127 - Sanzioni

La parrucchiera in regime forfetario, obbligata dal 2020 a memorizzazione e trasmissione telematica, ha utilizzato per oltre un anno un registratore attivato erroneamente con partita IVA di una tipolitografia, accorgendosene solo in dichiarazione e facendo segnalare gli invii non dovuti. Il tema è la correttezza dell'operato e le sanzioni ex articolo 6 del d.lgs. n. 471 del 1997. L'Agenzia ritiene integrata la violazione per memorizzazione e trasmissione con dati non corretti, punita con il 90% dell'imposta per operazione con minimo di 500 euro, salvo ravvedimento e valutazione di buona fede, e condivide l'inclusione di tutti i corrispettivi dell'attività nella dichiarazione Redditi PF 2021.

IVA
Corrispettivi telematici
Regime forfetario

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N. 73619/10/2021

Interpello n. 736 del 19/10/2021

Cessione di un immobile, eccezione alle operazioni esenti da imposta IVA come da art. 10, primo comma, n. 8-ter del DPR n. 633 del 1972

La SGR per il Fondo Beta, che nel 2017 ha acquistato un edificio strumentale D/8 rimasto libero, intende cederlo dopo interventi di sanatoria edilizia eseguiti nel 2020-2021 a cura e spese del venditore Gamma su delega per la SCIA, di incidenza tra 0,10% e 0,15% del valore. Il tema è l'alternativa tra esenzione, opzione per l'imponibilità e imponibilità obbligatoria ex articolo 10, n. 8-ter, del d.P.R. n. 633 del 1972 per cessioni entro cinque anni da imprese costruttrici o di ripristino. L'Agenzia richiama la ratio di tutela della detrazione e la nozione ampia di impresa costruttrice, comprensiva di chi realizza o ristruttura anche tramite appaltatori e a prescindere dall'oggetto sociale.

IVA
Immobili
Imprese

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N. 73519/10/2021

Interpello n. 735 del 19/10/2021

Applicabilità del regime di esenzione dall'IVA, previsto dall'articolo 10,primo comma, n. 1) del DPR 633 del 1972, ad una serie di servizi relativi alle attività di pagamento effettuate con carte di credito, carte pre-pagate, etc

La fattispecie riguarda la sede secondaria italiana di una società estera del settore pagamenti, che presta in outsourcing servizi di issuing, acquiring e pagamenti domestici e SEPA tramite piattaforma tecnologica e intende offrirli a banche e istituzioni finanziarie. Il tema è l'applicabilità dell'esenzione IVA dell'articolo 10, primo comma, n. 1), del DPR n. 633 del 1972 e la qualificazione come accessorie ex articolo 12 delle funzioni di supporto come notifiche, produzione e invio carte. Il documento espone il quesito e i criteri UE restrittivi senza riportare una conclusione specifica nel testo disponibile.

IVA

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N. 73419/10/2021

Interpello n. 734 del 19/10/2021

Rilevanza dei contributi pubblici versati a riduzione del corrispettivo dovuto per il servizio di raccolta rifiuti

La fattispecie riguarda il gestore del servizio di raccolta rifiuti dell'ATO X Sud, che fattura ai Comuni e riceve tramite l'ATO contributi regionali per la raccolta differenziata con corrispondente riduzione del corrispettivo d'ambito e delle tariffe. Il tema è se tali somme integrino la base imponibile IVA ex articolo 13 del DPR n. 633 del 1972 e articolo 73 della direttiva 2006/112/CE come sovvenzioni direttamente connesse al prezzo. L'Agenzia sostiene che il finanziamento consente di praticare un prezzo inferiore per importo corrispondente e costituisce integrazione parziale del corrispettivo, concorrendo quindi alla base imponibile della prestazione di raccolta.

IVA
Imposte indirette

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N. 73319/10/2021

Interpello n. 733 del 19/10/2021

Gruppo IVA - Interpello probatorio - Soggetti esclusi dal perimetro soggettivo del gruppo IVA, ai sensi dell'articolo 70-ter, comma 5, del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 - Dimostrazione dell'insussistenza del vincolo organizzativo

La fattispecie riguarda il Gruppo IVA ALFA, il cui rappresentante chiede di dimostrare l'insussistenza del vincolo organizzativo ex articolo 70-ter del DPR n. 633 del 1972 per BETA, partecipata al 51% da ALFA 1 e al 49% da ETA, e per le controllate GAMMA e DELTA. Il tema è se il controllo ex articolo 2359 cod. civ. e la presunzione di direzione e coordinamento ex articolo 2497-sexies comportino l'inclusione obbligatoria nel perimetro. L'Agenzia sostiene che, pur fondando in linea di principio la presunzione, il controllo è superato dalla documentazione su accordo quadro, partnership e gestione paritetica, escludendo il coordinamento.

IVA

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N. 73219/10/2021

Interpello n. 732 del 19/10/2021

Articolo 11, c. 1, lett. a), L 212/2000 - DM 3 agosto 2017. Irrilevanza delle plusvalenze da conferimento di partecipazioni ai fini ACE

La fattispecie riguarda una società che nel 2019 ha aumentato il capitale della controllata mediante conferimento di partecipazioni valutate al fair value, iscrivendo una plusvalenza a conto economico in parte sterilizzata ex articolo 87 TUIR e accantonando l'utile a riserva straordinaria. Il tema è la rilevanza di tale utile ai fini dell'incremento di capitale proprio agevolabile ex articolo 5, comma 2, del DM 3 agosto 2017. L'Agenzia sostiene che, per garantire uniformità di calcolo a prescindere dalle regole contabili, il conferimento va assimilato in via analogica al conferimento d'azienda ex articolo 5, comma 8, lettera b), e la plusvalenza resta irrilevante.

IRES
Agevolazioni Fiscali

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N. 73119/10/2021

Interpello n. 731 del 19/10/2021

Interpello ordinario - cessione di crediti - trasformazioni di DTA in crediti d'imposta ex art. 44-bis del D.L. n. 34 del 2019 - soggetto le cui partecipazioni sono detenute per la maggior parte dal Ministero dell'economia e delle finanze - esercizio del controllo - non sussiste

La fattispecie riguarda una società al vertice del Gruppo ALFA, con partecipazioni di controllo detenute dal MEF, che intende trasformare DTA in credito d'imposta ex articolo 44-bis del DL n. 34 del 2019 dopo cessioni onerose di crediti deteriorati. Il tema è se il limite di 2 miliardi e l'esclusione delle cessioni infragruppo si applichino cumulando tutte le società statali o solo il gruppo specifico. L'Agenzia, richiamando il Dipartimento delle Finanze, sostiene che il MEF non è a capo di un gruppo economico unitario e rilevano esclusivamente le cessioni interne al Gruppo ALFA.

IRES
Agevolazioni Fiscali

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N. 73019/10/2021

Interpello n. 730 del 19/10/2021

Interpelli ordinario, disapplicativo e antiabuso - bonus aggregazioni ex art.11 del D.L. n. 34 del 2019 - conferimento di aziende - fusione tra due soci della società risultante dell'aggregazione - decadenza dall'agevolazione -assenza ab origine dei presupposti per il bonus aggregazioni

La fattispecie riguarda conferimenti del Ramo A e dell'Azienda EPSILON in ALFA, che hanno fatto emergere avviamento e maggiori valori con bonus aggregazioni ex articolo 11 del DL n. 34 del 2019, seguiti dalla fusione per incorporazione di EPSILON in BETA, entrambe controllate da DELTA. Il tema è la decadenza ex comma 6 per ulteriori operazioni straordinarie dei soci e le istanze ordinaria, disapplicativa e antiabuso. L'Agenzia sostiene che i quesiti restano assorbiti perché manca ab origine il requisito dell'indipendenza, essendo i conferenti appartenuti allo stesso gruppo nei due anni precedenti.

IRES
Agevolazioni Fiscali
Operazioni straordinarie

Fusioni

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N. 72919/10/2021

Interpello n. 729 del 19/10/2021

Deposito fiscale - Gruppo societario - Criteri di affidabilità ex art. 1, commi 940 e 941, della legge 27 dicembre 2017, n. 205

La fattispecie riguarda Alfa Spa, newco nata dal conferimento del ramo marine, avio ed extra rete di Gamma e poi controllata totalitariamente da Beta come la consorella Gamma, titolare di depositi fiscali da oltre 10.000 mc e certificata AEO ed esonerata da cauzioni. Il tema è l'esonero dal versamento anticipato IVA ex articolo 1, commi 937-941, della legge n. 205 del 2017 per immissione in consumo di carburanti. L'Agenzia sostiene che i requisiti di affidabilità si considerano integrati anche in capo ad Alfa per controllo totalitario orizzontale, con pari presidio antifrode, senza obbligo di versamento senza compensazione.

IVA
Imposte indirette

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N. 72818/10/2021

Interpello n. 728 del 18/10/2021

Articolo 44-bis, comma 1-bis, decreto-legge 30 aprile 2019, n. 34 - Trasformazione in credito di imposta delle attività per imposte anticipate (DTA) nell'ambito del consolidato nazionale

La fattispecie riguarda ALFA, consolidante del consolidato nazionale con la controllata BETA cedente pro soluto di crediti deteriorati scaduti da oltre 90 giorni, che intende trasformare in credito d'imposta DTA su perdite ed eccedenze ACE ex articolo 44-bis del DL n. 34 del 2019. Il tema è l'opzione ex articolo 11 del DL n. 59 del 2016 e la determinazione del canone dovuto. L'Agenzia sostiene che si applicano commi 6 e seguenti, provvedimento 2016 e prassi richiamata, sommando algebricamente differenza DTA qualificate 2020-2007 di tutte le aderenti e DTA trasformate ex DL n. 225 del 2010 e ex articolo 44-bis.

IRES
Società, imprese e Professionisti

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N. 72718/10/2021

Interpello n. 727 del 18/10/2021

Articolo 11, comma 1, lett. b), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Articolo 113, comma 5, del TUIR - Disapplicabilità del regime di cui all'articolo 87 del Tuir con riferimento agli strumenti finanziari partecipativi emessi

La fattispecie riguarda Banca Alfa, creditrice chirografaria di Beta in concordato preventivo in continuità, che ha ricevuto strumenti finanziari partecipativi emessi a fronte di patrimonio destinato ex articolo 2447-bis cod. civ., remunerati solo con proventi netti di liquidazione. Il tema è la disapplicazione ex articolo 113, comma 5, TUIR del regime PEX ex articolo 87 per tali strumenti equiparabili ad azioni se idonei alla circolazione. L'Agenzia accoglie l'istanza per gli strumenti acquisiti dalla conversione dei soli crediti verso Beta, equiparandoli fiscalmente ai crediti convertiti se il valore fiscale resta invariato.

IRES
Società, imprese e Professionisti

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N. 72618/10/2021

Interpello n. 726 del 18/10/2021

Credito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi di cui all'articolo 1, commi da 184 a 197, della legge 27 dicembre 2019, n. 160 - Beni concessi in comodato

La fattispecie riguarda una società che commercializza prodotti dentali e vuole acquistare sterilizzatrici nuove 4.0 per offrire servizi di sterilizzazione a cicli presso hub propri o presso spazi di clienti e distributori con comodato gratuito e gestione del personale altrui. Il tema è la spettanza del credito d'imposta ex articolo 1, commi 184-197, della legge n. 160 del 2019 e il requisito di strumentalità. L'Agenzia sostiene che spetta per l'impiego diretto in strutture produttive nazionali e, in comodato, solo se i beni sono strumentali e inerenti, funzionali alla produzione del comodante e fonte di utilità per lo stesso.

Agevolazioni Fiscali
Transizione 4.0
Imprese

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N. 72518/10/2021

Interpello n. 725 del 18/10/2021

Attestato di conformità previsto dall'articolo 1, comma 11, della legge 11 dicembre 2016, n. 232 (iper ammortamento) e dall'articolo 1, comma 195, della legge 27 dicembre 2019, n. 160 (credito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi) - Firma digitale corredata di marca temporale

L'istanza riguarda un organismo di certificazione accreditato presso Accredia che rilascia attestati di conformità per l'iper ammortamento di cui all'articolo 1, comma 11, legge 232/2016 e per il credito d'imposta beni strumentali nuovi di cui all'articolo 1, comma 195, legge 160/2019. Il dubbio attiene al requisito della data certa e alla possibilità di sostituire l'invio via PEC con firma digitale corredata di marca temporale, con messa a disposizione su piattaforma web riservata. L'istante sostiene che rilevi la data certa del rilascio entro il periodo d'imposta e non quella della consegna al richiedente.

Agevolazioni Fiscali
Transizione 4.0
Imprese

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