Giurisprudenza e prassi

Un archivio ordinato dei documenti che orientano l’applicazione delle norme tributarie. La raccolta riunisce circolari, risoluzioni, risposte a interpello e sentenze, con ricerca per parola, numero, argomento e anno.

Documenti ufficiali conservati in formato PDF e collegati alla fonte originaria

Interpelli

3.801 documenti

N. 82617/12/2021

Interpello n. 826 del 17/12/2021

Articolo 1, commi da 184 a 197, della legge 27 dicembre 2019, n. 160 (legge di bilancio 2020) - Credito d'imposta per gli investimenti in beni strumentali nuovi: acquisto con leasing finanziario

Una società ha acquisito in leasing un bene strumentale interconnesso, successivamente concesso in locazione con opzione di acquisto, e chiede quali effetti produca un’eventuale cessione sul beneficio dell’iperammortamento. L’Agenzia ritiene applicabile il recapture alle maggiorazioni delle quote capitale dei canoni e delle quote di ammortamento già dedotte se il bene è ceduto o delocalizzato entro il periodo teorico di fruizione, calcolato come se fosse stato acquistato originariamente in proprietà: nel caso esaminato, dieci anni dall’acquisto in leasing.

Agevolazioni Fiscali
Transizione 4.0
Imprese

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N. 82517/12/2021

Interpello n. 825 del 17/12/2021

Articolo 96 del TUIR di cui al d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 - Disapplicazione della disciplina di deduzione degli interessi passivi

Una società impegnata nella realizzazione di un’infrastruttura ha capitalizzato gli interessi passivi relativi ai finanziamenti dell’opera e chiede la disapplicazione dei limiti di deducibilità previsti dall’articolo 96 del TUIR. L’Agenzia nega la disapplicazione perché tale disciplina costituisce una norma di sistema, non una disposizione antielusiva specifica. Gli interessi, compresi quelli capitalizzati, restano quindi soggetti ai limiti degli interessi attivi e del 30 per cento del ROL, con riporto di quelli temporaneamente indeducibili secondo le regole previste.

IRES
Imprese
Finanziamenti

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N. 82116/12/2021

Interpello n. 821 del 16/12/2021

Articolo 1, commi da 37 a 45, della legge 23 dicembre 2014, n. 190 - Applicazione del regime del Patent box alle somme ricevute a titolo di risarcimento danni

Una società del settore della componentistica automobilistica ha definito una controversia sull’uso improprio di un brevetto mediante una licenza retroattiva, non esclusiva e irrevocabile, accompagnata da un canone forfettario e dal rimborso delle spese legali. L’Agenzia riconduce le indennità risarcitorie alle sopravvenienze attive, imputabili secondo le regole di competenza del reddito d’impresa. Nel Patent box, tra i componenti positivi dell’utilizzo indiretto rientrano anche i risarcimenti per violazione dei diritti sul bene immateriale, mentre il reddito agevolabile considera i costi diretti e indiretti fiscalmente riconosciuti.

Agevolazioni Fiscali
IRES
Ricerca e Sviluppo

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N. 82016/12/2021

Interpello n. 820 del 16/12/2021

Articolo 173 del TUIR di cui al d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 - Valutazione anti-abuso di una scissione parziale non proporzionale a favore di due società beneficiarie precostituite

La fattispecie è la scissione parziale non proporzionale di ALFA Sas a favore delle precostituite ALFA Immobiliare Srl e DELTA Immobiliare Srl, con uscita senza conguaglio di due soci per insanabile conflittualità familiare e divergenti strategie sul patrimonio immobiliare. Il tema è la neutralità ex articolo 173 TUIR e l'eventuale abuso del diritto ex articolo 10-bis legge 212/2000 per le imposte dirette. L'Agenzia esclude l'abuso, qualificando la riorganizzazione come fisiologica senza vantaggio indebito, perché i plusvalori restano latenti e saranno tassati ordinariamente alla fuoriuscita dal regime d'impresa, nel rispetto degli articoli 173 e 170 TUIR e fermi i controlli.

Operazioni straordinarie
Società, imprese e Professionisti
Società di persone

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N. 81916/12/2021

Interpello n. 819 del 16/12/2021

Articolo 30 della legge del 23 dicembre 1994 n. 72 - Coefficienti applicabili alle società produttrici di energia da fonte eolica

Una società che gestisce un parco eolico incentivato, vendendo l’energia a un operatore e ricevendo dal GSE il differenziale previsto, chiede quale coefficiente applicare all’impianto nel test delle società non operative. L’Agenzia estende agli impianti eolici l’indicazione già fornita per quelli fotovoltaici e ammette il coefficiente del 6 per cento sull’intero impianto. La soluzione presuppone che le diverse componenti producano gli stessi ricavi indipendentemente dalla qualificazione mobiliare o immobiliare adottata per finalità tributarie.

Società
Imprese
Agevolazioni Fiscali

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N. 81816/12/2021

Interpello n. 818 del 16/12/2021

Articolo 87 del TUIR di cui al d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 - Conversione di azione e requisito dell'holding period

Una società-veicolo partecipata da manager ha sottoscritto azioni di categoria dotate di un eventuale extra-rendimento, destinate a convertirsi gratuitamente in azioni ordinarie al verificarsi di un evento di disinvestimento. Il quesito riguarda la rilevanza fiscale della conversione e la continuità del periodo di possesso richiesto per la participation exemption sulla successiva cessione. L’Agenzia circoscrive il proprio esame agli effetti della conversione, senza pronunciarsi sulla sussistenza degli ulteriori requisiti previsti dall’articolo 87 del TUIR.

IRES
Società di capitali
Operazioni straordinarie

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N. 81716/12/2021

Interpello n. 817 del 16/12/2021

Articolo 1, comma 1051 e ss, della legge 30 dicembre 2020, n. 178 - Trasferimento del credito d'imposta non utilizzato dalla società ai soci di società semplice agricola

Una società semplice agricola che coltiva riso chiede di attribuire ai soci il credito d’imposta per investimenti in beni strumentali rimasto inutilizzato, affinché sia compensato con imposte e contributi previdenziali personali. L’Agenzia ammette il trasferimento, da indicare nel quadro RU, secondo la proporzione di partecipazione agli utili; i soci possono utilizzare il credito dopo averlo acquisito nelle proprie dichiarazioni. L’utilizzo in un’unica quota annuale previsto per determinati investimenti e soggetti è la modalità ordinaria, ma l’importo residuo è riportabile ai periodi successivi.

Agevolazioni Fiscali
Adempimenti
Imprese

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N. 81615/12/2021

Interpello n. 816 del 15/12/2021

L'articolo 1, commi da 219 a 224, della legge 27 dicembre 2019, n. 160 - Bonus facciate

Una società concessionaria demaniale, proprietaria degli edifici realizzati nel complesso affidatole, intende restaurarne le facciate e rifare impermeabilizzazione e pavimentazione di una piazza aperta al pubblico, catastalmente qualificata come lastrico solare. L’Agenzia ammette il bonus facciate, nel rispetto delle altre condizioni, soltanto per gli interventi agevolabili sulle strutture opache verticali visibili dalla strada o da suolo pubblico. Restano esclusi l’impermeabilizzazione e il rifacimento della pavimentazione del lastrico solare, anche se accessibile al pubblico.

Bonus edilizi
Altri bonus edilizi
Immobili

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N. 81515/12/2021

Interpello n. 815 del 15/12/2021

Articolo 245 del decreto legge 19 maggio 2020 n. 34 - Detassazione del contributo a fondo perduto

Il titolare di una ditta individuale ha ricevuto un contributo a fondo perduto destinato ai beneficiari di «Resto al Sud», volto a sostenere il fabbisogno di circolante e le crisi di liquidità connesse all’emergenza COVID-19. L’Agenzia ritiene che il contributo soddisfi i requisiti dell’articolo 10-bis del decreto-legge n. 137/2020, poiché erogato eccezionalmente in conseguenza dell’emergenza e distinto dalla misura preesistente. L’agevolazione non concorre quindi al reddito imponibile né al valore della produzione IRAP e non rileva nel rapporto previsto dagli articoli 61 e 109, comma 5, del TUIR.

Agevolazioni Fiscali
Contributi
IRPEF
IRAP
Imprese

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N. 81415/12/2021

Interpello n. 814 del 15/12/2021

Articoli 14 e 16 del d.l. n. 63 del 2013 - Vari quesiti

Un’impresa di costruzioni intende demolire e ricostruire, con ampliamento, un complesso immobiliare, realizzando interventi antisismici e di riqualificazione energetica su parti comuni e singole unità. L’Agenzia riconosce in linea di principio l’accesso a ecobonus e sismabonus, nonché, in alternativa, all’ecosismabonus sulle parti comuni, anche per immobili qualificati come beni merce. Per l’efficientamento energetico l’agevolazione non riguarda il volume eccedente quello ante operam; i costi di ristrutturazione e ampliamento devono essere distinti nelle fatture oppure mediante attestazione fondata su criteri oggettivi. Le parti comuni rilevano oggettivamente anche in presenza di un unico proprietario.

Bonus edilizi
Sismabonus
EcoBonus
Immobili
Imprese

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N. 81315/12/2021

Interpello n. 813 del 15/12/2021

Articolo 84, comma 1, secondo periodo, del TUIR - Riporto da parte di soggetto che fruisce di un regime di esenzione dell'utile delle perdite acquisite in sede di fusione da s.r.l. incorporata

Una cooperativa a mutualità prevalente ha incorporato una società a responsabilità limitata, acquisendone perdite fiscali già ridotte secondo i limiti dell’articolo 172, comma 7, del TUIR, e chiede come operi il limite previsto per i soggetti che fruiscono dell’esenzione dell’utile. L’Agenzia precisa che, con la fusione, le perdite dell’incorporata entrano nella sfera giuridica della cooperativa e possono ridurre i redditi dal periodo in cui l’operazione produce effetti, nel rispetto dell’articolo 172. Rileva inoltre che l’articolo 84 non distingue tra perdite proprie e perdite acquisite mediante fusione, mentre restano estranei al parere i limiti specifici dell’articolo 172.

IRES
Operazioni straordinarie
Società
Società di capitali

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N. 81215/12/2021

Interpello n. 812 del 15/12/2021

Articolo 1, commi da 98 a 108, della legge 28 dicembre 2015, n. 208 - Credito di imposta per gli investimenti nel Mezzogiorno e affitto d'azienda

Una società, beneficiaria del credito d’imposta per investimenti nel Mezzogiorno relativo a impianti e attrezzature, intende affittare l’intera azienda a una microimpresa indipendente che proseguirà l’attività nella medesima sede agevolata. L’Agenzia esclude la rideterminazione del credito perché i beni non vengono ceduti o dismessi singolarmente, ma circolano con l’azienda e restano nella struttura produttiva territoriale rilevante. L’affittuario deve farli entrare in funzione e non dismetterli durante il periodo di sorveglianza; qualora il trasferimento fosse invece qualificabile come mera locazione dei beni, il credito dovrebbe essere rideterminato escludendone il costo.

Agevolazioni Fiscali
Imprese
Attività economiche
Locazione immobili

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N. 81115/12/2021

Interpello n. 811 del 15/12/2021

Articolo 171 e 173 del TUIR di cui al d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 - Valutazione anti-abuso di doppia scissione parziale

Una società intende trasferire con scissione parziale alla controllata i beni strumentali e la partecipazione totalitaria nella beneficiaria, per poi trasformarsi in società semplice, anche in vista di un futuro passaggio generazionale. L’Agenzia considera fiscalmente neutrale la scissione tra le due società commerciali, con continuità dei valori fiscali, e riconduce alla stessa neutralità anche l’annullamento delle quote proprie ricevute dalla beneficiaria. La successiva trasformazione in società semplice è invece una trasformazione eterogenea regressiva: i beni si considerano realizzati al valore normale, che rileva per l’imponibile del periodo anteriore alla trasformazione ed è fiscalmente riconosciuto nei calcoli successivi.

Operazioni straordinarie
Società
Società di capitali
Società semplice
IRES

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N. 81015/12/2021

Interpello n. 810 del 15/12/2021

Superbonus - Interventi su unità immobiliare funzionalmente indipendente - Ambito applicativo - Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)

Il proprietario di un appartamento con accesso indipendente, inserito in un complesso turistico residenziale, chiede se contatori privati collocati a monte degli allacci comuni e impianti elettrici di riscaldamento consentano di qualificare l’unità come funzionalmente indipendente ai fini del Superbonus. L’Agenzia rileva che acqua, elettricità e gas sono serviti da tratte condivise tra i contatori e gli allacci condominiali: gli impianti richiesti dalla norma, invece, non devono dipendere da un’utenza comune. L’unità non è pertanto funzionalmente indipendente e l’accesso al Superbonus è precluso; il quesito sull’impianto di climatizzazione invernale resta assorbito.

Superbonus
Bonus edilizi
Immobili
EcoBonus

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N. 80914/12/2021

Interpello n. 809 del 14/12/2021

Superbonus - Interventi antisismici e di efficientamento energetico realizzati mediante demolizione e ricostruzione di un edificio che costituisce un "condominio minimo" - Articolo 119 e 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)

Due coniugi intendono demolire e ricostruire un condominio minimo, realizzando interventi antisismici ed energetici e optando per la cessione del credito. Senza codice fiscale condominiale, le fatture vanno intestate al condòmino, o a entrambi, che curano gli adempimenti; chi sostiene una quota di spesa deve risultare dall’integrazione dei documenti e può scegliere autonomamente tra detrazione, sconto o cessione. Per la caldaia a biomassa trainata il limite di spesa è 27.273 euro, subordinato alle condizioni energetiche indicate. Le grate accedono al Superbonus soltanto se il tecnico ne attesta il collegamento con gli interventi agevolati; diversamente può spettare la detrazione ordinaria, senza opzione ex articolo 121.

Superbonus
Sismabonus
EcoBonus
Bonus edilizi
Adempimenti

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N. 80813/12/2021

Interpello n. 808 del 13/12/2021

Applicazione dell' agevolazione ex articolo 64, D.L. 25 maggio 2021, n. 73 ("prima casa under 36") agli atti giudiziali di trasferimento immobiliare

Un soggetto under 36, con ISEE non superiore a 40.000 euro, intende acquistare all’asta un’abitazione e chiede l’esenzione dalle imposte di registro, ipotecaria e catastale prevista per la prima casa. L’Agenzia conferma che l’agevolazione si applica anche quando il diritto immobiliare è acquisito mediante decreto di trasferimento emesso all’esito di un procedimento giudiziale, ricorrendo gli altri requisiti previsti. Le dichiarazioni necessarie possono essere rese durante il giudizio affinché risultino nel provvedimento oppure successivamente, purché prima della registrazione dell’atto.

Agevolazioni Fiscali
Immobili
Imposta di registro
Imposte indirette
ISEE

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N. 80713/12/2021

Interpello n. 807 del 13/12/2021

Superbonus - Interventi realizzati da una Fondazione su edifici residenziali di cui ha la disponibilità - Art. 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio), convertito, con modificazioni, dalla legge 17 luglio 2020 n. 77

Una fondazione, qualificata come azienda pubblica di servizi alla persona ed ente pubblico non economico, chiede di essere assimilata agli IACP per gli interventi agevolabili su alloggi sociali assegnati a canone agevolato. L’Agenzia precisa che il Superbonus richiede sia la riconducibilità agli IACP o agli enti con identiche finalità costituiti come società in house, sia interventi su immobili di proprietà o gestiti per conto dei comuni e destinati all’edilizia residenziale pubblica. La verifica del requisito soggettivo implica valutazioni extratributarie estranee all’interpello; la fondazione può accedere al beneficio soltanto se possiede entrambi i requisiti.

Superbonus
Agevolazioni Fiscali
Immobili

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N. 80613/12/2021

Interpello n. 806 del 13/12/2021

Superbonus - Interventi antisismici su parti comuni e pertinenze situate in fabbricato separato dal fabbricato principale - Spesa massima agevolabile - Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34

Il coniuge convivente di una proprietaria sostiene interventi antisismici sulle parti comuni di un edificio con due abitazioni e sulla separata costruzione accessoria che ospita autorimessa e cantina pertinenziali. L’Agenzia esclude tali pertinenze dal conteggio del limite relativo al fabbricato condominiale perché collocate in un edificio diverso: per le parti comuni il massimale complessivo è quindi 192.000 euro, da ripartire secondo la spesa imputata ed effettivamente rimborsata. La demolizione e ricostruzione delle due pertinenze beneficia, nel rispetto delle ulteriori condizioni, di un distinto limite di 96.000 euro, complessivo per l’abitazione e le relative pertinenze.

Superbonus
Sismabonus
Bonus edilizi
Immobili

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N. 80510/12/2021

Interpello n. 805 del 10/12/2021

Bonus facciate - Lati dell'edificio visibili solo dalla ferrovia - Art. 1, commi da 219 a 224, della legge 27 dicembre 2019, n. 160

L’istante intende recuperare l’intero perimetro esterno di un edificio, alcune delle cui facciate sono visibili soltanto dalla linea ferroviaria, e chiede se tali lavori possano accedere al bonus facciate. L’Agenzia riconosce che la rete ferroviaria, appartenente al demanio pubblico, può essere considerata suolo ad uso pubblico e ammette quindi all’agevolazione gli interventi sull’involucro esterno prospiciente la ferrovia. Restano necessari tutti gli altri requisiti e adempimenti previsti, mentre l’effettiva visibilità costituisce un accertamento di fatto estraneo all’interpello.

Bonus edilizi
Altri bonus edilizi
Immobili
Agevolazioni Fiscali

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N. 80410/12/2021

Interpello n. 804 del 10/12/2021

Superbonus - Istituzione Pubblica di Assistenza e Beneficienza e mancanza del presupposto soggettivo - Art. 119 del decreto legge n. 34 del 2020 convertito, con modificazioni, dalla legge 17 luglio 2020, n. 77 e successive modifiche

Un’IPAB senza scopo di lucro, proprietaria della maggior parte delle unità di un complesso condominiale locato a terzi, intende realizzare interventi energetici e antisismici e chiede l’accesso al Superbonus o ad agevolazioni alternative. L’Agenzia esclude il Superbonus per l’ente, poiché le IPAB non rientrano nell’elenco tassativo dei beneficiari; i locatari persone fisiche possono invece risultare potenzialmente ammessi se sostengono direttamente le spese, detengono unità residenziali con contratto registrato e ottengono il consenso del proprietario. Per l’ente restano possibili, ricorrendone i presupposti, bonus facciate, ecobonus, sismabonus e sconto in fattura.

Superbonus
EcoBonus
Sismabonus
Bonus edilizi
Immobili

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