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Pagina fiscale di Studio Pizzano, per imprese, amministratori e professionisti
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Tax Control Framework: le Linee operative CNDCEC per la certificazioneSocietà cancellata: il debito fiscale passa ai soci anche senza ripartoRavvedimento IVA e cumulo giuridico: il codice tributo 8965 per la sanzione unicaErrori di competenza fiscale: quando spetta la sanzione fissa di 250 euroCedolare secca sui negozi C/1 nel 2027: 21%, 10% nelle città metropolitaneRaccordo IVA 2026-2027: online lo strumento che porta dal DPR 633/72 al Testo unico IVAIper-ammortamento: la certificazione contabile del revisore, controlli e fac-simileIVA e-commerce dal 2027: vendite a distanza, OSS, IOSS e call-off stockTax Control Framework: le Linee operative CNDCEC per la certificazioneSocietà cancellata: il debito fiscale passa ai soci anche senza ripartoRavvedimento IVA e cumulo giuridico: il codice tributo 8965 per la sanzione unicaErrori di competenza fiscale: quando spetta la sanzione fissa di 250 euroCedolare secca sui negozi C/1 nel 2027: 21%, 10% nelle città metropolitaneRaccordo IVA 2026-2027: online lo strumento che porta dal DPR 633/72 al Testo unico IVAIper-ammortamento: la certificazione contabile del revisore, controlli e fac-simileIVA e-commerce dal 2027: vendite a distanza, OSS, IOSS e call-off stock
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L'analisi del giorno
Adempimenti

Tax Control Framework: le Linee operative CNDCEC per la certificazione

Il 27 ottobre 2026 il Consiglio nazionale dei dottori commercialisti e degli esperti contabili (CNDCEC) ha reso pubbliche le "Linee operative per la certificazione del tax control framework", predisposte dall'Osservatorio Adempimento Collaborativo e Tax Control Framework, che lo stesso Consiglio aveva istituito nel novembre 2025. Per tax control framework (TCF) si intende il sistema attraverso cui un'impresa individua, misura, gestisce e controlla il rischio fiscale; chi voglia accedere al regime di adempimento collaborativo con l'Agenzia delle Entrate deve farlo certificare da un professionista indipendente, commercialista o avvocato, iscritto in un apposito elenco. Il documento si articola in quattro capitoli: principi…

di Sabatino Pizzano · 6 novembre 2026Leggi l'analisi
Società

Società cancellata: il debito fiscale passa ai soci anche senza riparto

La cancellazione della società lascia sopravvivere i rapporti tributari, che passano ai soci anche in assenza di un riparto formale. La successione nel debito va distinta dalla responsabilità patrimoniale, limitata a quanto ricevuto e soggetta alla prova del Fisco; rilevano anche attribuzioni anteriori alla liquidazione. Le sanzioni della società estinta seguono una disciplina separata e non si trasferiscono ai soci. Prima della cancellazione, soci e liquidatori devono verificare pendenze e distribuzioni, conservando le prove dei flussi patrimoniali.

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Tax Control Framework: le Linee operative CNDCEC per la certificazione

Il 27 ottobre 2026 il Consiglio nazionale dei dottori commercialisti e degli esperti contabili (CNDCEC) ha reso pubbliche le "Linee operative per la certificazione del tax control framework", predisposte dall'Osservatorio Adempimento Collaborativo e Tax Control Framework, che lo stesso Consiglio aveva istituito nel novembre 2025. Per tax control framework (TCF) si intende il sistema attraverso cui un'impresa individua, misura, gestisce e controlla il rischio fiscale; chi voglia accedere al regime di adempimento collaborativo con l'Agenzia delle Entrate deve farlo certificare da un professionista indipendente, commercialista o avvocato, iscritto in un apposito elenco. Il documento si articola in quattro capitoli: principi…

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Contabilità e Bilancio

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Glossario delle voci di bilancioOgni voce spiegata in modo semplice: dove va in bilancio, come si valuta, come si tassa, come si registra.
  • Collocazione nello schema di bilancio
  • Principi contabili OIC
  • IRES, IRAP e IVA
  • Esempi di prima nota
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Bilancio

Ricavi delle vendite e delle prestazioni: la voce A1 del bilancio

Nel bilancio delle imprese, i corrispettivi di vendite e servizi caratteristici confluiscono in A1 per competenza, al netto di resi, sconti, abbuoni e premi. I proventi accessori vanno distinti e i canoni anticipati richiedono il rinvio della quota non maturata. L’OIC 34 impone di valutare prezzo, beni e servizi distinti e resi attesi; il D.M. 27 giugno 2025 coordina gli effetti fiscali, con deroghe per alcuni accantonamenti. Contratti e scritture devono quindi raccordare classificazione contabile e imponibile, evitando di confondere A1 con A5.

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Bilancio

TFR non versato al Fondo di tesoreria INPS: cosa resta a carico del datore

Le quote di TFR non trasferite alla tesoreria INPS rimangono un debito del datore: le Sezioni unite ne confermano la natura retributiva e negano l’automaticità previdenziale. Il Fondo paga solo quanto ha ricevuto, anche per gli accantonamenti successivi al 2007. In caso d’insolvenza il lavoratore può far accertare il residuo, insinuarlo al passivo con privilegio e chiedere il Fondo di garanzia nei limiti di legge. L’azienda deve provare i versamenti e commisurare l’esonero contributivo al conferimento reale, verificando separatamente le soglie occupazionali 2026.

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Bilancio

Partecipazioni in imprese controllate non immobilizzate in bilancio

Gli amministratori classificano le partecipazioni in controllate in base alla destinazione effettiva: gli investimenti negoziabili rientrano nella voce C.III.1 dell’attivo circolante. In bilancio vale il minore tra costo e valore di realizzo; ai fini fiscali si applicano le regole delle rimanenze e la cessione genera ricavi. Per il 2025-2026 la deroga alla svalutazione richiede una riserva indisponibile e lascia ferme le perdite durevoli. Classificazione, stima e scelta della deroga vanno documentate, senza legare il regime della cessione alla sola voce contabile.

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Bilancio

Partecipazioni immobilizzate: metodo del costo o del patrimonio netto

Il bilancio delle partecipazioni immobilizzate parte dal costo, comprensivo degli oneri accessori diretti ma esclusi quelli finanziari. Per controllate e collegate è ammesso il patrimonio netto, rettificato per dividendi e consolidamento. Perdite durevoli richiedono svalutazioni, con ripristino entro il costo se ne cessano le cause; rivalutazioni e cambi di destinazione seguono regole specifiche. Amministratori e consulenti devono motivare il criterio, mantenerne la continuità e documentare in nota integrativa differenze iniziali e verifiche di valore.

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Società

Società cancellata: il debito fiscale passa ai soci anche senza riparto

La cancellazione della società lascia sopravvivere i rapporti tributari, che passano ai soci anche in assenza di un riparto formale. La successione nel debito va distinta dalla responsabilità patrimoniale, limitata a quanto ricevuto e soggetta alla prova del Fisco; rilevano anche attribuzioni anteriori alla liquidazione. Le sanzioni della società estinta seguono una disciplina separata e non si trasferiscono ai soci. Prima della cancellazione, soci e liquidatori devono verificare pendenze e distribuzioni, conservando le prove dei flussi patrimoniali.

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Professionisti

Cassa Dottori Commercialisti: novità su contributi, premialità e giovani iscritti

La riforma previdenziale della Cassa Dottori Commercialisti porterebbe gradualmente il minimo soggettivo dal 12% al 15%, aumenterebbe la quota di integrativo destinata al montante e rivedrebbe premi e benefici per i giovani. I minimi potrebbero essere pagati in quattro rate. L’efficacia richiede l’approvazione ministeriale: gli iscritti devono simulare gli oneri senza modificare subito i versamenti. Per le imprese con contratti di solidarietà, le domande di sgravio 2026 sono previste dal 30 novembre al 10 dicembre, con precompilazione dal 2 novembre.

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Società di persone

Socio accomandante e debiti tributari della sas: i limiti della responsabilità

La qualità di accomandante non rende il socio debitore diretto dell’IVA o dell’IRAP della sas. L’azione dei creditori richiede l’ingerenza nella gestione oppure, dopo la liquidazione, somme effettivamente riscosse e resta limitata al loro importo. L’imputazione per trasparenza riguarda invece il reddito personale del socio. Nel caso dell’ex socia receduta senza riparto, la pretesa fiscale è stata respinta secondo la pronuncia riferita. Chi riceve un atto deve verificare legittimazione passiva, data del recesso e prove delle attribuzioni patrimoniali.

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Procedure concorsuali

Concordato semplificato: il compenso del professionista non è prededucibile

Il compenso per preparare piano e domanda di concordato semplificato non beneficia della prededuzione: l’art. 6 CCII elenca ipotesi tassative e le regole del concordato preventivo non si estendono automaticamente a questa procedura. Il professionista conserva il credito, con privilegio se ne ricorrono i presupposti, altrimenti senza preferenza. Imprese e advisor devono separare le prestazioni per fase e motivare il rango di ogni compenso nel piano, verificando il testo della pronuncia prima di fondarvi pagamenti o opposizioni dei creditori.

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Agevolazioni e Contributi

Bandi & Agevolazioni
Transizione 5.0

Iper-ammortamento: la certificazione contabile del revisore, controlli e fac-simile

Per l’iperammortamento la prova tecnica dei requisiti e dell’interconnessione si affianca alla certificazione contabile delle spese, richiesta indipendentemente dall’importo. L’impresa soggetta a revisione deve rivolgersi al revisore incaricato; negli altri casi serve un professionista abilitato e indipendente. Fatture, contratti, consegne e scritture devono confermare costi effettivi nel periodo agevolato. La certificazione non gode di un contributo dedicato: occorre predisporre il fascicolo e verificare contenuto dell’attestazione e comunicazioni al GSE.

Guida
ZES Unica

Manovra 2027: 3,65 miliardi alla ZES unica, bonus cloud e rinvio di plastic tax

La proposta di bilancio 2027 rafforzerebbe il credito ZES con 3,65 miliardi per il biennio 2027-2028, affiancando incentivi per software e cloud e il rinvio di plastic tax e sugar tax a luglio 2027. Importi, cumulo con risorse già stanziate e requisiti del digitale attendono il testo definitivo. Per imprese del Mezzogiorno, Marche e Umbria contano ammissibilità dei beni, soglie del progetto e comunicazioni; professionisti e piccoli operatori possono censire le spese digitali, mentre produttori e importatori devono mantenere aggiornati gli scenari fiscali.

Guida
Agevolazioni Fiscali

Rimborso accise: l’istanza presentata a un ufficio incompetente è valida

L’istanza di rimborso delle accise resta valida se inviata a un ufficio incompetente dell’Agenzia delle dogane: secondo la Cgt di Milano, sentenza 820/2026, la sede ricevente deve trasmetterla a quella corretta. La richiesta deve precisare importo e ragioni, con contratto e fatture a supporto. L’amministrazione non può contestare genericamente versamenti di cui possiede i dati. La decisione di primo grado non risolve il contrasto sui termini del rimborso: per l’impresa restano essenziali la verifica della scadenza applicabile e la prova di consegna.

Guida
Agevolazioni Fiscali

Credito d’imposta carburante trasporti: codice tributo 7082 e F24 entro il 2026

Il credito carburante riconosciuto alle imprese di trasporto si utilizza in compensazione con F24 entro il 31 dicembre 2026, per l’importo comunicato dal MIT e disponibile nel cassetto fiscale. Il modello deve passare dai servizi telematici delle Entrate: beneficiario assente dall’elenco o credito superiore al residuo ne determinano lo scarto. In sezione Erario si indica l’anno della spesa; variazioni e revoche riducono la quota utilizzabile. Prima dell’invio occorre riscontrare nelle istruzioni ufficiali il codice 7082 e conservare le ricevute.

Guida

Bonus edilizi

Tutti i Bonus
Bonus edilizi

Superbonus perso per ritardo: quando paga il tecnico incaricato

Il Tribunale di Rovigo, con la sentenza 492/2026, ha ritenuto responsabile il tecnico che, depositando in ritardo la pratica edilizia, ha impedito alla committente di rispettare il termine per il Superbonus 110%. La diligenza professionale impone di considerare l'obiettivo fiscale noto anche se il mandato non lo menziona espressamente. Il danno, però, non coincide con l'intero bonus sfumato: dal vantaggio perduto vanno sottratte le detrazioni ancora utilizzabili. Tecnici e proprietari devono documentare incarico, scadenze e aliquote residue.

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Dichiarazioni

Sismabonus nel 730/2026: come compilare i righi E41-E43

Le spese antisismiche sostenute nel 2025 confluiscono nei righi E41-E43 del modello 730/2026 e danno diritto, entro 96.000 euro per unità, al 36% ordinario o al 50% per l'abitazione principale del proprietario o titolare di diritto reale. La detrazione si ripartisce in dieci rate: nel primo anno vanno indicati correttamente tipologia, percentuale, numero rata, spesa e immobile, completando anche i dati catastali. Fatture, bonifici parlanti e asseverazione tecnica devono essere conservati, perché errori o documenti mancanti possono far recuperare il beneficio.

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Bonus edilizi

Sconto in fattura saltato: la spesa resta detraibile

Se il credito collegato allo sconto in fattura non matura e il beneficiario deve versare al fornitore la somma originariamente scontata, la detrazione non viene meno, ma la spesa rileva nell'anno del pagamento effettivo. Non è possibile retrodatare l'onere alla fattura originaria: si applicano aliquota, limiti e condizioni del nuovo periodo d'imposta. Prima di considerare persa l'opzione occorre controllare documenti, termini, modalità di pagamento e possibilità di utilizzare altri bonus edilizi, perché il recupero può risultare meno favorevole.

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Bonus casa

Errore di aliquota IVA nei lavori edilizi: sanzioni e reverse charge

Accade spesso, nella prassi dei cantieri, che si parli genericamente di "ristrutturazione" per indicare qualsiasi intervento eseguito su un immobile. Sul piano IVA, però, questa genericità è rischiosa: l'aliquota da applicare dipende dall'esatta collocazione dei lavori entro le categorie dell'articolo 3 del Testo unico dell'edilizia (DPR 380/2001), non dal modo in cui il cantiere o il contratto d'appalto li descrivono comunemente. Anche per questo, prima ancora dell'importo, è la classificazione dell'intervento a rappresentare il vero punto critico della fattura.

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Associazioni ed Enti sportivi

Normativa Sport
Enti Sportivi dilettantistici

Sponsorizzazioni ad ASD e SSD: l’antieconomicità non nega la deduzione

Le sponsorizzazioni a favore di ASD e SSD beneficiano della presunzione assoluta di pubblicità entro il limite annuo di 200.000 euro, se promuovono lo sponsor e la prestazione è realmente eseguita. In presenza dei requisiti speciali, la sproporzione rispetto ai ricavi non basta a negare la deduzione: l’inerenza riguarda il legame con l’impresa, senza imporre un ritorno economico certo. Sponsor e consulenti devono provare qualifica del beneficiario, importi e visibilità ottenuta, conservando contratti, fatture, pagamenti e riscontri della promozione.

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Enti Sportivi dilettantistici

Asd e legge 398/1991: il regime agevolato regge anche senza rendiconto formale

Un’ASD con attività sportiva effettiva e gestione documentata non perde il regime della legge 398/1991 per la sola assenza di un rendiconto in uno schema prestabilito. La Cgt di Latina ha valorizzato contabilità, verbali e fotografie delle sponsorizzazioni, ritenendo insufficiente la prova dell’ufficio. Il rendiconto resta necessario, con approvazione degli organi competenti: la decisione riguarda la forma richiesta nell’anno controllato. Per difendersi occorre conservare anche contratti, prove pubblicitarie e giustificativi di rimborsi e compensi.

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Enti Sportivi dilettantistici

SSD: clausole dello statuto, decommercializzazione e IVA dopo la circolare 7/E

Il riconoscimento sportivo della SSD non basta a sottrarre a imposizione i corrispettivi di soci e tesserati. La decommercializzazione richiede anche le clausole fiscali dell’art. 148 TUIR, incompatibili con la distribuzione attenuata di utili ammessa dalla riforma sportiva. Senza tali vincoli i proventi restano commerciali ai fini IRES, pur potendo beneficiare dell’esenzione IVA sportiva e della dispensa dagli adempimenti alle condizioni previste. Prima di scegliere il regime occorre confrontare statuto, attività effettiva ed effetti sulla detrazione IVA.

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Enti Sportivi dilettantistici

Yoga riconosciuto come attività sportiva: cosa cambia per ASD, SSD e istruttori

Il riconoscimento ministeriale permette ad ASD e SSD di registrare lo yoga come attività autonoma nel RASD, tramite gli enti di promozione sportiva. L’accesso ai benefici richiede però statuto conforme, affiliazione regolare e pratica sportiva effettiva. Quote dei soci, servizi didattici e ricavi commerciali seguono regole distinte per Ires e IVA; il regime 398 resta subordinato ai suoi requisiti. Per gli istruttori vanno verificati contratto e mansioni prima di applicare le franchigie del lavoro sportivo: 15.000 euro fiscali e 5.000 previdenziali.

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Giurisprudenza e prassi

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CircolariCircolare n. 9 del 21/10/2026

Decreto legislativo 12 gennaio 2019, n. 14 e successive modificazioni e integrazioni, recante il “Codice della crisi di impresa e dell’insolvenza”. Inquadramento e approfondimento degli istituti. Il sovraindebitamento e l’esdebitazione (Parte II)

La circolare inquadra la disciplina del sovraindebitamento e dell’esdebitazione riformata dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza, con l’obiettivo di assicurare agli Uffici uniformità di azione. Esamina l’ambito applicativo e le procedure familiari, la ristrutturazione dei debiti del consumatore, il concordato minore e la liquidazione controllata, approfondendone accesso, svolgimento, omologazione, esecuzione e revoca, nonché il ruolo dell’Organismo di composizione della crisi. Illustra inoltre condizioni e procedimento dell’esdebitazione, compresa quella del sovraindebitato incapiente, nel bilanciamento tra tutela del debitore e soddisfazione dei creditori.

RisoluzioniRisoluzione n. 40 del 26/10/2026

Istituzione dei codici tributo per l’utilizzo, tramite modello F24, del credito d’imposta a favore delle imprese esercenti le attività di trasporto per la maggior spesa sostenuta per l’acquisto del carburante di cui all’articolo 3 del decreto-legge 18 marzo 2026, n. 33

La risoluzione istituisce il codice tributo “7082” per utilizzare in compensazione, mediante modello F24, il credito d’imposta riconosciuto alle imprese di trasporto per la maggiore spesa sostenuta nell’acquisto di carburante. Il credito è utilizzabile entro il 31 dicembre 2026, esclusivamente tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle entrate e nei limiti dell’importo visibile nel cassetto fiscale. Il codice va esposto nella sezione “Erario”, indicando come anno di riferimento quello di sostenimento della spesa; il superamento dell’importo fruibile o l’assenza dall’elenco dei beneficiari comportano lo scarto del modello.

InterpelliInterpello n. 194 del 28/10/2026

Assegnazione di azioni ai dipendenti in presenza dei requisiti di anzianità minima di servizio e dell'esclusione dei dipendenti appartenenti ai massimi livelli apicali – Articolo 51, comma 2, lettera g) del TUIR

Una società italiana chiede se il piano annuale di assegnazione gratuita di azioni, destinato ai dipendenti con almeno tre anni di servizio ed esclusi i massimi livelli apicali già interessati da altri incentivi, possa considerarsi rivolto alla generalità dei dipendenti. L’Agenzia ritiene che, per le caratteristiche rappresentate e l’assenza di distinzioni basate su ruoli, mansioni, livello o performance individuali, sia applicabile l’articolo 51, comma 2, lettera g), del TUIR. Restano necessarie le ulteriori condizioni previste dalla disposizione, non esaminate nell’interpello.

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