Giurisprudenza e prassi

Un archivio ordinato dei documenti che orientano l’applicazione delle norme tributarie. La raccolta riunisce circolari, risoluzioni, risposte a interpello e sentenze, con ricerca per parola, numero, argomento e anno.

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Interpelli

3.804 documenti

N. 29527/04/2021

Interpello n. 295 del 27/04/2021

Articolo 11, comma 1, lettera a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Regime fiscale delle somme liquidate a titolo di lucro cessante da mancata percezione di redditi nelle pronunce di equa riparazione per ingiusta detenzione e di riparazione dell'errore giudiziario - Articolo 6 del Tuir

La fattispecie riguarda i pagamenti per riparazione da ingiusta detenzione ex artt. 314-315 c.p.p. ed errore giudiziario ex artt. 643 ss. c.p.p., dove il giudice indica partitamente voci commisurate anche al lucro cessante per mancati guadagni. Il tema è se la quota individuabile come lucro cessante costituisca provento sostitutivo ex art. 6, comma 2, TUIR e se sia dovuta tassazione ordinaria o separata. L'Agenzia afferma la natura indennitaria per solidarietà sociale, non risarcitoria, con liquidazione equitativa d'insieme, sicché l'uso di criteri risarcitori non muta la ratio e le somme non rientrano nell'art. 6, comma 2.

IRPEF
Contenzioso

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N. 29427/04/2021

Interpello n. 294 del 27/04/2021

Articolo 11, comma 1, lettera a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Regime fiscale applicabile alla garanzia prestata da una società nell'interesse di un suo amministratore per un finanziamento richiesto da quest'ultimo a una banca per motivi personali - Articolo 51 del Tuir

La società ha prestato garanzia fideiussoria fino a 3,8 milioni nell'interesse del vicepresidente per un mutuo chirografario di 3,5 milioni richiesto per motivi personali, condizione essenziale per l'erogazione bancaria. Il tema è se il vantaggio costituisca benefit in natura assimilato al lavoro dipendente e con quale criterio determinarlo. L'Agenzia sostiene che la garanzia onerosa è fiscalmente rilevante ai sensi dell'articolo 50, comma 1, lettera c-bis), Tuir, va valutata al valore normale ex articolo 51, comma 3, e articolo 9, con ritenute ex articoli 23 e 24 del d.P.R. n. 600 del 1973 secondo gli usi bancari, escludendo l'articolo 51, comma 4, lettera b).

Lavoro e previdenza
IRPEF
Società, imprese e Professionisti

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N. 29327/04/2021

Interpello n. 293 del 27/04/2021

Interpello art. 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Imposta ipotecaria D.Lgs. n. 347 del 1990 - Trascrizioni di atti a titolo oneroso a favore di regioni, province e comuni

La SGR, gestore di un fondo immobiliare chiuso sottoscritto dalla Città metropolitana, ha ceduto a quest'ultima quote della sede unica strumentale, versando imposta ipotecaria all'1,5% in base a precedente interpello legato al cedente fondo. Il tema è l'aliquota ipotecaria per trascrizioni onerose a favore di enti territoriali. L'Agenzia sostiene che resta vigente l'articolo 2 della Tariffa allegata al d.lgs. n. 347 del 1990, non abrogato dalle modifiche del 2006 e del 2011, sicché i trasferimenti a favore di regioni, province e comuni scontano imposta ipotecaria fissa di 200 euro, rettificando la precedente risposta.

Imposta di registro
Immobili
Imposte indirette

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N. 29227/04/2021

Interpello n. 292 del 27/04/2021

Articolo 11, comma 1, lettera a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Applicabilità del regime della tassazione separata al trattamento di fine mandato erogato a un amministratore con incarichi speciali ai sensi dell'articolo 2389, comma 3, del codice civile - Articolo 17 del Tuir

La società, quale sostituto, chiede il regime del trattamento di fine mandato accantonato dal 2000 al 2017 per l'amministratore delegato vicepresidente, riconosciuto dall'assemblea all'atto di nomina e quantificato dal consiglio ex articolo 2389, comma 3, cod. civ. Il tema è l'accesso alla tassazione separata ex articolo 17, comma 1, lettera c), Tuir, che richiede atto di data certa anteriore. L'Agenzia sostiene che per gli incarichi speciali è sufficiente che l'atto anteriore riconosca genericamente il diritto, demandando l'importo al consiglio, sicché l'indennità può fruire della tassazione separata, ferma la verifica della data certa.

Lavoro e previdenza
IRPEF
Società, imprese e Professionisti

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N. 28523/04/2021

Interpello n. 285 del 23/04/2021

Modalità di determinazione del reddito d'impresa in relazione alla correzione di errori contabili in sede di applicazione dell'IFRS 15

La società IAS adopter, dopo la prima applicazione dell'IFRS 15 con rettifica a patrimonio netto, ha rilevato errori su ricavi e costi del 2018 e della FTA, corretti nel 2019 ex IAS 8 con effetto fiscale anticipato. Il tema è il periodo di rilevanza IRES e IRAP delle correzioni e l'alternativa del riallineamento. L'Agenzia sostiene, in linea con la circolare n. 31/E del 2013, che i componenti vanno imputati al corretto periodo di competenza mediante variazioni, senza rilevanza nell'anno di correzione, escludendo sia il riassorbimento pro-quota sulla durata delle commesse sia l'opzione ex articolo 15 d.l. n. 185 del 2008.

Contabilità e Bilancio
IRES
IRAP

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N. 28423/04/2021

Interpello n. 284 del 23/04/2021

DM 3 agosto 2017 (decreto ACE) - Rilevanza della Riserva "negativa" per operazioni di copertura dei flussi finanziari attesi" ai fini del computo del PN agevolabile di cui all'articolo 11

La società, che redige il bilancio secondo i principi OIC, espone una Riserva negativa per operazioni di copertura dei flussi finanziari attesi legata a interest rate swap estinti e sostituiti nell'ambito di una rinegoziazione del debito nel 20XX. Il tema è la rilevanza di tale riserva ai fini del limite del patrimonio netto di cui all'articolo 11 del DM 3 agosto 2017 per l'agevolazione ACE. L'Agenzia conferma, nel presupposto della correttezza contabile e della continuità della passività, che la riserva non deve ridurre il patrimonio netto rilevante per il 20XX, per la sua natura meramente figurativa.

Agevolazioni Fiscali
Contabilità e Bilancio

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N. 28323/04/2021

Interpello n. 283 del 23/04/2021

Articolo 17-bis del decreto legislativo n. 241 del 1997

La società di progetto concessionaria di lavori e servizi ospedalieri ha affidato a soci manutenzione, lavanolo, pulizia e ristorazione, con locali concessi in comodato o messi a disposizione all'interno degli ospedali. Il tema è l'applicazione dell'articolo 17-bis del d.lgs. n. 241/1997 sugli obblighi di controllo delle ritenute negli appalti, con particolare riguardo all'utilizzo di beni strumentali del committente. L'Agenzia ritiene integrata la condizione per lavanolo, pulizia e ristorazione, poiché i locali consentono ai lavoratori di prestare i servizi, mentre per la manutenzione edile e impiantistica i beni costituiscono oggetto e non strumento del servizio.

Adempimenti
Lavoro e previdenza
Imprese

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N. 28223/04/2021

Interpello n. 282 del 23/04/2021

Abuso di diritto di cui all'articolo 10 bis della legge n. 212 del 2000 ai fini delle imposte sui redditi, imposte indirette IVA e registro di un'operazione di riorganizzazione aziendale

La holding intende attuare una scissione parziale a favore della controllante totalitaria Alfa, trasferendo partecipazioni non agricole, rapporti finanziari, liquidità eccedente e personale, per concentrarsi sul core business vitivinicolo. Il tema è la valutazione antiabuso ex articolo 10-bis della legge n. 212/2000 ai fini delle imposte sui redditi e delle imposte indirette IVA e registro. L'Agenzia ritiene l'operazione non abusiva ai fini reddituali e del registro, in regime di neutralità ex articolo 173 TUIR senza indebito vantaggio, e ai fini IVA fuori campo ex articolo 2 DPR n. 633/1972, ferma la rettifica della detrazione ex articolo 19-bis2.

Operazioni straordinarie
Società, imprese e Professionisti

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N. 29123/04/2021

Interpello n. 291 del 23/04/2021

Articolo 11, comma 1, lett.a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Aliquota IVA applicabile alla cessione di una lettiera per piccoli animali

La società intende importare e commercializzare la lettiera X in granuli biodegradabili composti da residui di soia e amido di mais, chiedendo l'aliquota del 4% ex n. 17 della Tabella A, parte II, d.P.R. n. 633 del 1972. Il tema è l'inquadramento doganale e fiscale del prodotto tra residui di cereali e legumi. L'Agenzia, recepito il parere delle Dogane che classifica il bene alla voce 2302500000 come residui di legumi anche agglomerati, sostiene che la cessione rientra nel citato n. 17 e va assoggettata a IVA del 4%.

IVA
Imprese

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N. 29023/04/2021

Interpello n. 290 del 23/04/2021

Trattamento fiscale dell'integrazione salariale erogata dal Fondo speciale del trasporto aereo (FSTA) e percepita da un pilota non residente in Italia

Il pilota residente nei Paesi Bassi, dipendente con base in Italia di società con stabile organizzazione, ha percepito nel 2020 integrazione salariale dal Fondo speciale trasporto aereo per il fermo voli Covid. Il tema è la tassazione in Italia del provento sostitutivo e il riparto con la Convenzione Italia-Paesi Bassi. L'Agenzia sostiene che l'integrazione è reddito di lavoro dipendente ex articoli 6 e 49 Tuir, imponibile ex articolo 23 ove sostituisca lavoro in Italia, con applicazione dell'articolo 15 della Convenzione assumendo il 2019 come riferimento: concorrenza per tratte nazionali e lavoro a terra, esclusiva olandese per voli internazionali ex paragrafo 3.

Lavoro e previdenza
IRPEF
Estero

Lavoro dipendente

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N. 28923/04/2021

Interpello n. 289 del 23/04/2021

Interpello articolo 11, comma 1, lettera a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Dichiarazione IVA a rimborso - Integrazione per l'apposizione del visto di conformità e la dichiarazione sostitutiva dell'atto di notorietà

La società svizzera operante in Italia tramite rappresentante fiscale ha chiesto a rimborso il credito IVA 2018 senza visto di conformità, vedendo archiviata la domanda per mancata documentazione. Il tema è se sia possibile integrare con dichiarazione integrativa apponendo visto e dichiarazione sostitutiva. L'Agenzia sostiene che, in assenza di diniego e se il credito non è stato usato, è ammessa integrativa entro il termine di accertamento ex articolo 57 d.P.R. n. 633 del 1972 e articolo 8, comma 6-bis, d.P.R. n. 322 del 1998, anche solo per regolarizzare visto e dichiarazione, senza sanzioni perché non vi è errore o violazione.

IVA
Dichiarazioni
Adempimenti

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N. 28823/04/2021

Interpello n. 288 del 23/04/2021

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Interruzione della procedura di liquidazione dell'IVA di gruppo e rimborso del credito IVA alla ex controllante residente nel Regno Unito

La sub-holding inglese, identificata in Italia e controllante in liquidazione IVA di gruppo dal 2018, ha maturato al 2020 un credito generato dalle controllate italiane e teme l'interruzione ex lege per Brexit dal 2021. Il tema è il recupero del credito rimasto alla ex controllante senza attività propria. L'Agenzia esclude la remissione in bonis per uscire retroattivamente dal gruppo, trattandosi di ripensamento, e sostiene che, chiusa la partita IVA con modello ANR/3, il credito è rimborsabile nella dichiarazione IVA 2022 per il 2021 per cessazione attività ex articolo 30 d.P.R. n. 633 del 1972.

IVA
Estero
Società, imprese e Professionisti

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N. 28723/04/2021

Interpello n. 287 del 23/04/2021

Articolo 28, comma 3-bis, del decreto legge del 19 maggio 2019, n. 34 (decreto Rilancio) - Credito d'imposta per i canoni di locazione degli immobili a uso non abitativo in caso di esercizio di attività di commercio al dettaglio

Società con ricavi oltre cinque milioni, attive in commercio al dettaglio e manutenzione con prevalenza del dettaglio, hanno pagato i canoni 2020 e subito cali oltre il 50% nei mesi di chiusura Covid. Il tema è la spettanza del credito ex articolo 28, comma 3-bis, d.l. n. 34 del 2020 per chi svolge anche altre attività. L'Agenzia sostiene che, verificati ricavi del dettaglio sopra cinque milioni nel 2019 e calo di fatturato, spetta il 20% per i locali con attività di dettaglio esclusiva o promiscua nei mesi, esclusi gli immobili senza dettaglio, con possibile 60% per ottobre-dicembre per altre attività incluse nell'Allegato 1 del d.l. n. 137 del 2020.

Agevolazioni Fiscali
Immobili
Locazione immobili

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N. 28623/04/2021

Interpello n. 286 del 23/04/2021

Articolo 1, commi 184-197, della legge 27 dicembre 2019, n. 160 - Credito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi - Parere tecnico del Mi.S.E. in merito alla classificazione delle "casseforti automatiche per il deposito e il ricircolo di denaro contante"

La società della grande distribuzione ha acquistato nel 2020 casseforti automatiche per deposito e ricircolo del contante, interconnesse al sistema informativo per monitoraggio e gestione centralizzata. Il tema è l'ammissibilità a iper-ammortamento e credito beni strumentali nuovi ex legge n. 160 del 2019 e la voce dell'Allegato A. L'Agenzia, recepito il MiSE, sostiene che la componente materiale rientra nel primo gruppo punto 12 come magazzini automatizzati interconnessi, con caratteristiche 5+2 di 3, e il software non embedded nell'Allegato B punto 9 per dispatching, con sola interconnessione.

Agevolazioni Fiscali
Transizione 4.0
Imprese

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N. 28121/04/2021

Interpello n. 281 del 21/04/2021

Chiarimenti in merito a talune poste di bilancio contabilizzate alla data di prima applicazione dei principi contabili internazionali

La società, passata agli IAS/IFRS dal 2019, ha ripristinato il valore dei diritti di sfruttamento delle frequenze radiofoniche stornando l'ammortamento 2018 e ha rideterminato in aumento il fondo TFR secondo lo IAS 19 con effetto negativo sul patrimonio. Il tema è il trattamento fiscale in sede di prima applicazione, la continuità dei valori fiscali e il riallineamento ex articolo 15 d.l. n. 185/2008. L'Agenzia riconosce la deduzione extracontabile delle frequenze secondo il piano originario e il riallineamento delle differenze, mentre per il TFR conferma la rilevanza del precedente valore fiscale con disallineamento strutturale non riallineabile e deduzione secondo il decreto 1° aprile 2009 n. 48.

Contabilità e Bilancio
IRES
IRAP

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N. 28021/04/2021

Interpello n. 280 del 21/04/2021

Articolo 3 del decreto-legge 23 dicembre 2013, n. 145 - Credito d'imposta in favore delle imprese che effettuano investimenti in attività di ricerca e sviluppo

ALFA, costituita per attività di holding e centro di ricerca in Italia su macchine taglio laser 3D, ha sostenuto nel 2018-2020 costi per personale, consulenze esterne e infragruppo e materiali per il Progetto X commissionato dalla controllante estera BETA. Il tema è l'ammissibilità al credito d'imposta ricerca e sviluppo ex articolo 3 d.l. n. 145/2013 come sviluppo sperimentale e la rilevanza delle spese per attività svolte direttamente in Italia per conto di committente non residente. Il documento riporta i quesiti sui costi diretti, sulle consulenze e sui materiali e l'avvio della richiesta di parere tecnico al Ministero dello Sviluppo Economico.

Ricerca e Sviluppo
Agevolazioni Fiscali
Imprese

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N. 27921/04/2021

Interpello n. 279 del 21/04/2021

Trattamento fiscale relativo alla correzione di errori contabili e correttad eterminazione della base imponibile ai fini ACE

La società di gestione farmacie, costituita per conferimento comunale, aveva ammortizzato l'avviamento in quaranta anni lungo la concessione e intende correggere l'errore rilevante svalutando il residuo con contropartita a riserve secondo OIC 29. Il tema è il trattamento IRES e IRAP della svalutazione e la rideterminazione della base ACE e del limite di patrimonio netto ex articolo 11 DM 3 agosto 2017. L'Agenzia afferma l'irrilevanza fiscale della correzione nel 2019, il recupero delle maggiori quote mediante dichiarazioni integrative nei termini emendabili e la rideterminazione della base ACE pregressa, assumendo per il limite il patrimonio netto del bilancio corretto.

Contabilità e Bilancio
IRES
Agevolazioni Fiscali

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N. 27821/04/2021

Interpello n. 278 del 21/04/2021

Trattamento tributario, di compravendita di terreni aventi natura non agricola nel piano regolatore approvato e adottato, ma anche natura agricola nel piano regolare approvato in salvaguardia, con pari efficacia

Il notaio deve rogare la compravendita di terreni che nel certificato urbanistico risultano non agricoli nel piano regolatore approvato e adottato, ma agricoli nel piano in salvaguardia, senza possibilità attuale di permesso di costruire. Il tema è la qualificazione come area fabbricabile o agricola ai fini delle imposte dirette e indirette e delle agevolazioni per coltivatori diretti. L'Agenzia, richiamando l'articolo 36 d.l. n. 223/2006, conferma la qualificazione agricola facendo riferimento allo strumento adottato dal Comune, con plusvalenza solo se cessione nel quinquennio non successoria e possibile agevolazione per l'acquirente se ne ricorrono i presupposti.

Immobili
Imposta di registro
IRPEF

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N. 27721/04/2021

Interpello n. 277 del 21/04/2021

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a) legge 27 luglio 2000, n. 212 - Agevolazioni "prima casa" per l'acquisto nuova abitazione, prima della vendita di immobile sito nel medesimo comune, acquistato mortis causa usufruendo agevolazioni ex articolo 69, comma 3 legge n. 342 del 2000

Il notaio deve rogare l'acquisto di abitazione con agevolazione prima casa da parte di soggetto già proprietario nello stesso Comune di immobile ricevuto per successione nel 2010 con imposte ipotecaria e catastale fisse ex articolo 69 legge n. 342/2000. Il tema è se operi il comma 4-bis della Nota II-bis che consente il nuovo acquisto agevolato con alienazione entro un anno dell'immobile preposseduto. L'Agenzia ammette l'agevolazione, ricorrendo le altre condizioni, anche quando l'immobile preposseduto deriva da acquisto gratuito agevolato, a condizione che sia venduto entro un anno dal nuovo atto.

Immobili
Imposta di registro
Agevolazioni Fiscali

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N. 27621/04/2021

Interpello n. 276 del 21/04/2021

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Adempimenti fiscali dell'amministratore giudiziario con riferimento agli immobili oggetto di "sequestro antimafia"

L'amministratore giudiziario di immobili sequestrati in misura di prevenzione, già interessati da sequestro preventivo di quote societarie, ha chiesto codice fiscale per il compendio, registrato contratti di precario oneroso e presentato Redditi ENC senza imponibile e senza fatture. Il tema è l'individuazione del soggetto passivo e gli adempimenti dichiarativi e di fatturazione durante il sequestro antimafia. L'Agenzia nega il nuovo codice fiscale e il modello ENC unico, imponendo di operare con codice fiscale e partita IVA di ciascun titolare, con fatturazione dei proventi, esposizione dei redditi fondiari irrilevanti e sospensione del versamento ex articolo 51 d.lgs. n. 159/2011.

Immobili
Adempimenti
Dichiarazioni

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