Giurisprudenza e prassi

Un archivio ordinato dei documenti che orientano l’applicazione delle norme tributarie. La raccolta riunisce circolari, risoluzioni, risposte a interpello e sentenze, con ricerca per parola, numero, argomento e anno.

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Interpelli

3.804 documenti

N. 46908/07/2021

Interpello n. 469 del 8/07/2021

Articolo 120 del decreto legge del 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio). Spese per l'acquisto di software vari in ambito alberghiero/ristorazione

La società, tour operator con alberghi e ristoranti, ha acquistato nel 2020 licenze di software per gestione alberghiera con check-in a distanza e smart working, per gestione ristoranti con comande e menu digitali, e per vendite online con sito e-commerce. Il tema è la spettanza del credito d'imposta ex art. 120 del d.l. n. 34 del 2020 per investimenti innovativi legati al contenimento del Covid-19. L'Agenzia ritiene ammissibili i primi due investimenti per lo svolgimento in sicurezza dell'attività lavorativa, con esclusione dell'hardware, e non agevolabile il software e-commerce diretto a rinnovare il sistema di vendita.

Agevolazioni Fiscali
Imprese

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N. 46808/07/2021

Interpello n. 468 del 8/07/2021

Articolo 1 del decreto-legge 22 marzo 2021, n. 41. Contributo fondo perduto COVID-19 decreto sostegni

L'istante, che ha gestito distributore di carburante fino a luglio 2019 e prosegue con lavaggio auto, espone fatturati 2019 e 2020 e ricavi da carburante al lordo e al netto del prezzo al fornitore. Il tema è il calcolo del contributo ex art. 1 del d.l. n. 41 del 2021 e l'applicazione del criterio della circolare n. 15/E del 2020 per i distributori anche all'individuazione della percentuale. L'Agenzia ritiene di riferirsi ai soli dati dell'attività di lavaggio auto ancora attiva, senza applicare all'attività cessata di distributore i chiarimenti del quesito n. 4.2 della circolare n. 5/E del 2021.

Agevolazioni Fiscali
Contributi

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N. 45707/07/2021

Interpello n. 457 del 7/07/2021

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 -Trattamento ai fini Iva di prestazioni formative rese da singoli relatori adenti organizzatori del corso di formazione- Articolo 5 e articolo 10, primocomma, n. 20), del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

L'istante chiede il trattamento IVA dei corrispettivi percepiti da singoli relatori per attività formative svolte in base ad accordi con gli Ordini territoriali, sotto direzione, controllo e responsabilità di questi ultimi. L'Agenzia esamina l'esenzione di cui all'articolo 10, primo comma, n. 20), del d.P.R. n. 633 del 1972 e all'articolo 132 della Direttiva n. 112/2006. Chiarisce che le prestazioni rese dai singoli relatori all'ente organizzatore restano imponibili con aliquota ordinaria quando operano con partita IVA come professionisti o svolgono docenza abituale ai sensi dell'articolo 5, poiché l'esenzione riguarda prestazioni rese da scuole e organismi riconosciuti e non quelle rese nei loro confronti.

IVA

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N. 46707/07/2021

Interpello n. 467 del 7/07/2021

IVA - Trattamento applicabile alle operazioni effettuate nei porti eaeroporti (articolo 9, comma 1, n. 6, del d.P.R. n. 633 del 1972

Il Ministero realizza nei porti e aeroporti militari lavori affidati in appalto in non imponibilità ex art. 9, comma 1, n. 6 del d.P.R. n. 633 del 1972, ma anche lavori in economia tramite reparti con amministrazione diretta e cottimi, acquistando materiali, servizi e noleggi. Il tema è se anche tali acquisizioni funzionali possano fruire della non imponibilità. L'Agenzia nega l'estensione: la non imponibilità riguarda le prestazioni complesse strutturali rese da appaltatore, subappaltatore o contratto di risultato, mentre mere forniture e noleggi a caldo e freddo scontano la propria aliquota.

IVA
Imposte indirette

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N. 46607/07/2021

Interpello n. 466 del 7/07/2021

Iva agevolata disabili - nota di variazione in diminuzione

L'istante ha acquistato auto usata con fattura al 22% senza agevolazione disabili per il figlio minore, ottenendo successivamente il riconoscimento di handicap grave e indennità di accompagnamento con decorrenza dalla domanda del 31 agosto 2020. I temi sono la nota di variazione per l'IVA al 4%, la detrazione IRPEF del 19% e le imposte di trascrizione e bollo. L'Agenzia ammette la nota in diminuzione ex art. 26, comma 3, essendo la disabilità preesistente, disciplina la detrazione su spesa massima di 18.075,99 euro e dichiara incompetenza su bollo auto e trascrizione.

IVA
IRPEF
Autovetture e Fisco

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N. 46507/07/2021

Interpello n. 465 del 7/07/2021

Istanze di rateizzazione di avvisi accertamento aventi ad oggetto i tributi locali esenti dall'imposta di bollo

L'ente chiede il trattamento ai fini del bollo delle istanze di rateizzazione di avvisi di accertamento per ICI, IMU, TASI, TARI e contributo di soggiorno, nonché di quelle per entrate extra-tributarie come occupazione suolo pubblico e servizi educativi. Il tema è l'esenzione ex art. 5 della tabella B del d.P.R. n. 642 del 1972. L'Agenzia ritiene esenti le prime come domande di sospensione o dilazione di tributo ex comma 5, e le seconde come atti del procedimento di riscossione di entrate extra-tributarie ex comma 4.

Tributi locali
Accertamento e riscossione

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N. 46407/07/2021

Interpello n. 464 del 7/07/2021

Superbonus - Interventi su edifici composti da due a quattro unità immobiliari distintamente accatastate posseduti da un unico proprietario o in comproprietà' da più' persone fisiche- Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)

L'istante, unico proprietario di un fabbricato con due unità abitative A/7 e tre unità C/6, chiede se le pertinenze rilevino per il requisito dell'edificio da due a quattro unità distintamente accatastate di cui all'articolo 119 del decreto Rilancio e per i limiti di spesa degli interventi sulle parti comuni. L'Agenzia conferma che le pertinenze, anche se distintamente accatastate, non si computano autonomamente ai fini del limite delle quattro unità, sicché il Superbonus resta applicabile nel rispetto delle altre condizioni. Per i limiti di spesa sulle parti comuni si considerano invece tutte le unità componenti l'edificio, pertinenze incluse.

Superbonus
Bonus edilizi

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N. 46307/07/2021

Interpello n. 463 del 7/07/2021

Regime fiscale compensi erogati a medici in regime forfetario in esecuzione di contratti di collaborazione coordinata e continuativa - articoli 50, comma 1, lett. c-bis, e 53, comma 1, Tuir e articolo 1, commi da 54 a 84, legge di Stabilita 2015 e ss.mm.

La fattispecie riguarda compensi corrisposti dal Ministero a medici esterni con contratti di collaborazione coordinata e continuativa per lemergenza Covid-19, tramite cedolini come sostituto dimposta, con contestazione dei medici in regime forfetario sullapplicazione della ritenuta. LAgenzia ritiene che lattivite0 rientri nelloggetto tipico della professione esercitata e, per lattrazione prevista dallarticolo 50, comma 1, lettera c-bis), ultima parte, del Tuir, i compensi costituiscono redditi professionali ex articolo 53, comma 1. Se i medici attestano i requisiti del regime forfetario ex legge n. 190/2014, non va operata la ritenuta ex articolo 25 d.P.R. n. 600/1973 e le ritenute certificate indebitamente subite si scomputano in dichiarazione o si chiedono a rimborso.

Regime forfetario
IRPEF
Professionisti

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N. 46207/07/2021

Interpello n. 462 del 7/07/2021

Imposta sostitutiva dell'IRPEF, prevista per le persone fisiche titolari di redditi da pensione di fonte estera: adesione ad uno schema pensionistico collettivo estero - articolo 24-ter del d.P.R 22 dicembre 1986, n. 917

La fattispecie riguarda un cittadino finlandese residente in Finlandia fino al 2020, che dal 2018 percepisce una pensione da assicurazione finlandese tramite schema del secondo pilastro finanziato dal datore di lavoro e intende trasferirsi in un Comune abruzzese di 7.276 abitanti optando per l'imposta sostitutiva di cui all'articolo 24-ter del TUIR. Il tema è la qualificazione della prestazione come reddito da pensione di cui all'articolo 49, comma 2, lettera a), del TUIR. L'Agenzia ritiene che, per la finalità di integrare la pensione obbligatoria al raggiungimento del requisito anagrafico, le somme rientrino in tale disposizione e non nel d.lgs. n. 252 del 2005, consentendo l'accesso al regime dal trasferimento in Italia.

Agevolazioni Fiscali
IRPEF
Estero

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N. 46107/07/2021

Interpello n. 461 del 7/07/2021

Superbonus - agevolazioni su edificio di proprietà di un unico soggetto composto da più unità immobiliari (comprese di pertinenze) - Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34. Eventuali profili abusivi dell'operazione di donazione prima della ristrutturazione

Il caso riguarda il proprietario unico di un edificio con tre abitazioni e cinque unità C/2 e C/6 indicate come pertinenziali, che chiedeva il computo delle unità e la proroga al 31 dicembre 2022. L'Agenzia afferma che le pertinenze non si conteggiano autonomamente anche se distintamente accatastate e ammette il Superbonus nel presupposto pertinenziale non verificabile in interpello, con ogni altra condizione e adempimento. Precisa che per le persone fisiche su tali edifici il 110% fino a fine 2022 richiede il 60% dei lavori al 30 giugno 2022, a differenza dei condomini, e che i trainati devono collocarsi tra inizio e fine dei trainanti.

Superbonus
Agevolazioni Fiscali
Immobili

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N. 46007/07/2021

Interpello n. 460 del 7/07/2021

IVA - Trattamento applicabile alle prestazioni di fornitura di energia termica per uso domestico

Azienda regionale per edilizia residenziale, ente pubblico economico che gestisce e loca alloggi sociali propri e comunali in esenzione ex art.10 n.8 DPR 633/1972, chiedeva se fornitura energia termica per uso domestico tramite teleriscaldamento potesse applicare IVA 10% ex n.122 Tabella A parte terza in tutti fabbricati, anche interamente propri o condomini minimi senza codice fiscale. Agenzia ricorda che uso domestico richiede somministrazioni a consumatori finali per abitazione familiare o collettiva senza uso in imprese o prestazioni rilevanti IVA, anche se esenti. Poiché Azienda loca alloggi in attività commerciale ex art.10, ciò preclude aliquota agevolata anche come gestore struttura collettiva.

IVA
Immobili

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N. 45907/07/2021

Interpello n. 459 del 7/07/2021

Articolo 11, comma 1, lett. c), legge n. 212 del 2000 - Valutazione anti-abuso di un'operazione di scissione societaria

La fattispecie riguarda la scissione parziale proporzionale del compendio immobiliare di Alfa S.p.A. a favore della preesistente Beta S.r.l., seguita dalla locazione alla scissa dell'immobile produttivo a canone di mercato e dall'attribuzione al coniuge di usufrutto su quote Beta quale concambio. Il tema è la valutazione anti-abuso ex articolo 10-bis legge n. 212/2000 ai fini dirette e indirette e la rilevanza successoria dell'usufrutto. L'Agenzia ritiene l'operazione fisiologica e non abusiva, volta a separare attività produttiva e immobiliare e a riequilibrare Beta, senza indebito vantaggio se rispettato l'articolo 173 TUIR con canone congruo, e considera l'usufrutto mera conseguenza della neutralità, irrilevante per l'imposta su successioni e donazioni.

Operazioni straordinarie
Società, imprese e Professionisti
Imposte indirette

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N. 45807/07/2021

Interpello n. 458 del 7/07/2021

Trattamento fiscale delle retribuzioni per lavoro dipendente erogate a soggetti residenti e non residenti che a causa dell'emergenza epidemiologica svolgono l'attività lavorativa in Italia, in smart working,invece che nel Paese estero dove erano stati distaccati - articoli 2, 23 e 51 del Tuir

La fattispecie riguarda dipendenti assunti in Italia e distaccati presso consociate cinesi, iscritti AIRE, rientrati in Italia a fine gennaio 2020 e rimasti in remote working a beneficio della distaccataria cinese fino al rientro tra luglio e settembre 2020, con permanenze inferiori o superiori a 184 giorni. Il tema è l'obbligo del sostituto d'imposta ai sensi degli articoli 2, 23 e 51, comma 8-bis, Tuir, tra residenza fiscale, luogo di produzione del reddito e retribuzioni convenzionali. Nel perimetro riportato, l'esame richiama l'articolo 4 della Convenzione con la Cina e i criteri di abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale e nazionalità per dirimere conflitti di residenza.

Estero
Lavoro e previdenza
IRPEF

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N. 45605/07/2021

Interpello n. 456 del 5/07/2021

Articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Locazione, assistenza tecnica e manutenzione di macchinari e tecnologie per il movimento terra nel settore aeroportuale effettuate nei confronti delle società di gestione degli aeroporti e/o di handling - Trattamento ai fini IVA

La società importa mezzi aeroportuali e fornisce a società italiane di gestione e handling, in aree aeroportuali delimitate, locazione non finanziaria a breve, medio e lungo termine di piattaforme, autobus interpista e attrezzature, oltre ad assistenza tecnica e manutenzione con officine mobili. L'Agenzia qualifica locazione, assistenza e manutenzione come servizi non imponibili IVA ex articolo 9, primo comma, n. 6, DPR n. 633/1972, perché resi in aeroporto e direttamente riferibili a funzionamento, manutenzione e movimentazione di beni e persone. Esclude la mera fornitura di ricambi e ammette la rilevanza dei corrispettivi per il plafond esportatore abituale ex articolo 9, comma 2.

IVA

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N. 45505/07/2021

Interpello n. 455 del 5/07/2021

Superbonus - Intervento di installazione e posa in opera di una piattaforma - Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)

La fattispecie riguarda un condominio residenziale che esegue la coibentazione termica come intervento trainante e intende installare una piattaforma elevatrice per il superamento delle barriere architettoniche. Il tema è l'accesso al Superbonus di cui all'articolo 119 del decreto Rilancio per l'intervento trainato di cui all'articolo 16-bis, comma 1, lettera e), del TUIR. L'Agenzia chiarisce che la presenza di persone oltre i 65 anni è irrilevante, che la detrazione al 110% spetta a ciascun condomino per millesimi se l'intervento ha le caratteristiche del decreto ministeriale n. 236 del 1989 ed è eseguito congiuntamente al trainante, nel limite di 96.000 euro, con possibilità di sconto in fattura o cessione del credito.

Superbonus
Barriere architettoniche
Bonus edilizi

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N. 1005/07/2021

Consulenza giuridica n. 10 del 5/07/2021

Consulenza giuridica - Emissione voucher sostitutivi dei viaggi di istruzione - Adempimenti IVA

A seguito dell’annullamento dei viaggi di istruzione per l’emergenza sanitaria, alcune agenzie hanno emesso voucher di pari importo, stornando con nota di variazione le fatture già emesse e rinviando la nuova fatturazione all’utilizzo dei buoni. L’Agenzia riconosce la facoltà di emettere la nota di variazione al rimborso delle somme o all’emissione del voucher. Poiché i voucher descritti sono qualificabili come buoni-corrispettivo multiuso, non essendo già nota la disciplina IVA del servizio fruibile, la loro emissione non anticipa il momento impositivo e la fattura può essere riemessa alla fruizione.

IVA
Adempimenti
Fattura elettronica

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N. 45401/07/2021

Interpello n. 454 del 1/07/2021

Aliquota Iva agevolata - acquisto autovettura uso promiscuo

L'istante, portatore di handicap con ridotte capacità motorie e invalido con deambulazione sensibilmente ridotta, intende acquistare un autoveicolo con IVA al 4 per cento ex n. 31 Tabella A Parte II DPR 633/1972 utilizzandolo anche per l'attività di lavoro autonomo. Chiede se l'aliquota agevolata sia incompatibile con la detrazione IVA per uso promiscuo e se osti alla fattura con partita IVA. L'Agenzia condivide la soluzione proposta: l'agevolazione opera in funzione della disabilità, la detrazione del 40 per cento ex art. 19-bis1 lett. c) non richiede imposta ordinaria e la fattura può riportare la partita IVA.

Autovetture e Fisco
Agevolazioni Fiscali
IVA

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N. 45301/07/2021

Interpello n. 453 del 1/07/2021

Superbonus - valutazione del miglioramento di due classi energetiche per intervento di efficientamento energetico in condominio di volume inferiore a quello dell'edificio - Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n.34 (decreto Rilancio)

L'istante amministra i volumi A e B di un edificio comprendente anche il volume C non amministrato, con unità residenziali e strumentali, e intende eseguire isolamento termico del tetto e pareti come intervento trainante ex art. 119 comma 1 DL 34/2020. Chiede come valutare il miglioramento di due classi energetiche. L'Agenzia precisa che il requisito va dimostrato con APE convenzionale riferito all'intero edificio e che, presupponendo l'edificio costituito dai volumi A, B e C, la soglia del 25 per cento della superficie disperdente lorda va verificata considerando l'edificio nella sua interezza.

Superbonus
EcoBonus

Efficienza energetica

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N. 45201/07/2021

Interpello n. 452 del 1/07/2021

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212. Articolo 3 della Tariffa, Parte Prima, allegata al TUR

Il notaio descrive una transazione con stralcio divisionale per estromettere un coerede assegnandole metà di un immobile e un conguaglio ridotto rispetto alla quota teorica di un terzo, con rinuncia al residuo. Dubbi su base imponibile ex art. 3 Tariffa Parte I TUR e art. 34 TUR e su rilevanza donativa della rinuncia. L'Agenzia ritiene trattarsi di divisione parziale senza conguaglio perché la quota di fatto è inferiore alla quota di diritto, applicabile l'1 per cento ex art. 3 su valore della quota di diritto, senza liberalità, oltre ipotecaria e catastale fisse.

Imposta di registro
Imposte indirette

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N. 45101/07/2021

Interpello n. 451 del 1/07/2021

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 -credito d'imposta "Industria 4.0" - inapplicabilità del divieto di compensazione di cui all'articolo 31, comma 1, del decreto-legge n. 78 del 2010

La società intende investire entro il 2021 in beni Industria 4.0 ex L. 160/2019 e L. 178/2020 e chiede se il credito, utilizzabile in compensazione ex art. 17 D.Lgs. 241/1997 e quadro RU, sia bloccato da ruoli scaduti per IRES, IVA e IRAP ex art. 31 comma 1 DL 78/2010. L'Agenzia conferma la tesi del contribuente: il divieto riguarda solo crediti relativi a imposte erariali, mentre i crediti agevolativi riconosciuti ex lege, come Industria 4.0 al pari di ricerca e altri bonus richiamati, restano compensabili in F24 nonostante debiti iscritti a ruolo superiori a 1.500 euro.

Transizione 4.0
Agevolazioni Fiscali

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