Giurisprudenza e prassi

Un archivio ordinato dei documenti che orientano l’applicazione delle norme tributarie. La raccolta riunisce circolari, risoluzioni, risposte a interpello e sentenze, con ricerca per parola, numero, argomento e anno.

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Interpelli

3.804 documenti

N. 48820/07/2021

Interpello n. 488 del 20/07/2021

Superbonus - Impianti fotovoltaici su edifici di nuova costruzione - Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)

Il proprietario persona fisica sta costruendo villetta indipendente abitazione principale con permesso del 2020 e cappotto e strutture già realizzati, prevedendo fotovoltaico di nuova generazione dopo l'accatastamento. Il tema è il Superbonus ex articolo 119 DL 34/2020 per il solo fotovoltaico senza trainante e gli adempimenti APE e documentali. L'Agenzia sostiene che anche in nuova costruzione il fotovoltaico richiede un intervento trainante congiunto ex commi 1 o 4, con spese trainate nell'intervallo dei lavori trainanti, sicché l'installazione successiva all'accatastamento dopo la coibentazione non accede, salvo installazione congiunta prima dell'accatastamento con doppio salto di classe e limiti di spesa.

Superbonus
Bonus edilizi
Immobili

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N. 48720/07/2021

Interpello n. 487 del 20/07/2021

MASTER post lauream non universitari accreditati ASFOR - Trattamento IVA - Aliquota ordinaria

La cooperativa opera in formazione manageriale post lauream con master non universitari non finanziati da risorse pubbliche, accreditati ASFOR e con iscrizione all'Elenco regionale pugliese degli organismi formativi. Il tema è l'esenzione IVA ex articolo 10, primo comma, n. 20 DPR 633/1972. L'Agenzia sostiene che, assunto il requisito oggettivo, manca quello soggettivo del riconoscimento da pubblica amministrazione riferibile ai master, poiché l'accreditamento regionale riguarda formazione finanziata e i master non sono specificamente riconosciuti, né il credito d'imposta ex legge 178/2020 implica vigilanza, sicché si applica l'aliquota ordinaria del 22%.

IVA
Imprese

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N. 49520/07/2021

Interpello n. 495 del 20/07/2021

Contratto di leasing avente ad oggetto un elicottero - Detraibilità dell'IVA assolta sui canoni di locazione finanziaria e su operazioni specificamente individuate relative al velivolo

La società costituita per noleggio di aeromobili e altri mezzi ha in leasing un elicottero Airbus locato a controllante, consociate alberghiere e persona fisica, con contratti onerosi e pubblicità in corso. Il tema è la detrazione IVA ex art.19-bis1 comma 1 lett.a e d su canoni, componenti, carburanti, custodia, manutenzione e impiego. L'Agenzia ammette la detrazione se la locazione è attività propria effettivamente esercitata in modo sistematico e non solo statutaria, salvo verifica in fatto dell'esclusione ex art.4 comma 5 lett.a per godimento privato dei soci gratuito o sotto valore normale.

IVA
Imprese

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N. 48619/07/2021

Interpello n. 486 del 19/07/2021

Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 - Cooperativa a proprietà indivisa

La cooperativa a proprietà indivisa, proprietaria di 47 unità di cui 34 abitative locate ai soci ex legge 431/1998 e 13 non residenziali locate a soci e terzi, intende isolare l'involucro e sostituire la climatizzazione invernale sulle parti comuni ex articolo 119, comma 1, lettere a e b DL 34/2020. Il tema è la misura agevolativa, i limiti di spesa e la ripartizione millesimale. L'Agenzia sostiene che il Superbonus del 110% spetta per le 34 abitative assegnate in godimento ai soci entro i limiti del comma 1, mentre per le unità commerciali spetta solo l'ecobonus del 65% ex articolo 14 DL 63/2013 nei rispettivi limiti.

Superbonus
EcoBonus
Agevolazioni Fiscali

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N. 48519/07/2021

Interpello n. 485 del 19/07/2021

Interpello articolo 11, comma 1, lettera a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Articolo 38-quater del dPR 26 ottobre 1972, n. 633 - Obbligo di consegna della fattura all'acquirente

La società di intermediazione tax free per turisti extracomunitari chiede se, ex articolo 38-quater DPR 633/1972 e articolo 4-bis DL 193/2016, basti emettere la fattura elettronica via OTELLO 2.0 e comunicare il codice richiesta senza consegnare copia cartacea. Il tema è quando la fattura si ha per emessa e cosa va messo a disposizione del cessionario. L'Agenzia sostiene che non basta la mera comunicazione del codice, perché ex articolo 21, comma 1, la fattura è emessa con consegna, trasmissione o messa a disposizione, da attuare in digitale o in analogico con stampa, necessaria anche per le procedure di soccorso in fallback.

IVA
Fattura elettronica
Estero

Adempimenti fiscali

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N. 48419/07/2021

Interpello n. 484 del 19/07/2021

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Eccedenze di credito compensate nell'ambito della procedura di liquidazione dell'IVA di Gruppo - Prestazione delle garanzie

La società irlandese identificata in Italia, controllante nella liquidazione IVA di gruppo, ha compensato nel 2020 eccedenze di credito del 2019 con debiti delle partecipanti e chiede se possa prestare garanzia diretta o fruire dell'esonero con patrimonio superiore a 250 milioni senza redigere il consolidato. Il tema è l'articolo 38-bis del DPR 633/1972 e l'articolo 6 del DM 13 dicembre 1979. L'Agenzia nega le soluzioni sub a) e b) perché l'istante non è capogruppo civilistica di vertice e ammette solo la garanzia diretta della controllante irlandese BETA con consolidato depositato superiore a 250 milioni.

IVA
Adempimenti

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N. 47815/07/2021

Interpello n. 478 del 15/07/2021

Articolo 16, comma 1-septies, del decreto legge n. 63 del 2013. Demolizione e ricostruzione dell'edificio con aumento volumetrico

La società ha demolito un edificio residenziale e, in base a convenzione urbanistica e permesso convenzionato, ricostruisce su diverso terreno nello stesso Comune un complesso di nuovi appartamenti con diversa sagoma e volumetria incrementata per adeguamento antisismico, chiedendo sismabonus acquisti e opzioni ex articolo 121. L'Agenzia ricorda che l'articolo 16, comma 1-septies, del DL 63/2013 ammette variazione volumetrica e diverso numero di unità se consentiti urbanisticamente, con detrazione sul prezzo entro 96.000 euro e, per aventi diritto, 110% ex articolo 119, con sconto o cessione.

Sismabonus acquisti
Superbonus

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N. 47715/07/2021

Interpello n. 477 del 15/07/2021

Articoli 44 e 109 del TUIR di cui al d.P.R. 22 dicembre 1986, n.917. Qualificazione fiscale di un "contratto di finanziamento di capitale di rischio" (Venture Loan Agreement)

La micro-impresa ha ottenuto un Venture Loan Agreement con interessi elevati pagabili a scadenza, rimborso condizionato alla capienza di bilancio e clausole di rivalsa limitata, rinuncia a pretese e subordinazione salvo utili distribuibili o eccedenza di liquidazione, prospettando contabilizzazione a patrimonio e assimilazione ad azioni. Il tema sono gli articoli 44 e 109 del TUIR. L'Agenzia nega la qualifica di strumento similare alle azioni perché la remunerazione può attingere a beni e proventi diversi dagli utili e la ritiene deducibile per competenza e previa imputazione con articolo 96.

IRES
Società, imprese e Professionisti

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N. 47615/07/2021

Interpello n. 476 del 15/07/2021

Articolo 110 del decreto-legge 14 agosto 2020, n. 104 (decreto Agosto). Riallineamento ai fini fiscali dell'avviamento

La società, holding di residenze assistenziali riorganizzata mediante conferimento e fusione con emersione di disavanzi allocati ad avviamento riferiti a cinque incorporate e monitorati per centri di costo e UGC, chiede riallineamento frazionato ex articolo 110 del DL 104/2020. L'Agenzia, richiamando articolo 10 del DM 162/2001 e comma 8-bis per avviamento e immateriali, ammette il riallineamento anche di singoli avviamenti distintamente contabilizzati se riferibili a rami autonomi, con vincolo di sospensione d'imposta su riserve capienti e versamento dell'imposta sostitutiva.

Contabilità e Bilancio
IRES
Imprese

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N. 47515/07/2021

Interpello n. 475 del 15/07/2021

Impresa sociale - Esenzione Iva art. 10 comma 1, n. 27-ter d.P.R n. 633 del 1972

La Fondazione in attesa di qualificazione CTS, che assiste soggetti svantaggiati con prestazioni socio-sanitarie in convenzione con Comune e ATS, chiede se assumendo la qualifica di impresa sociale ex d.lgs. 112/2017 possa restare tra gli enti con finalità assistenziali ex articolo 10, n. 27-ter, del DPR 633/1972. L'Agenzia nega l'esenzione perché l'impresa sociale non è ente non commerciale ex articolo 79 del CTS e la sostituzione di Onlus con enti non commerciali ex articolo 89 evidenzia l'esclusione degli enti commerciali, quale è per definizione l'impresa sociale.

IVA
Enti terzo settore

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N. 47415/07/2021

Interpello n. 474 del 15/07/2021

Art. 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - articolo 17-ter d.P.R. n. 633 del 1972

L'istanza riguarda un'amministrazione con veicoli coperti da contratto generale di assicurazione che prevede la liquidazione diretta del danno alla carrozzeria convenzionata, con dichiarazione di avvenuto pagamento. Il tema è l'applicabilità dello split payment di cui all'art. 17-ter del d.P.R. n. 633 del 1972 e l'estensibilità dell'esclusione prevista per gli oneri CTU dalla circolare n. 9/E del 2018. L'Agenzia esclude l'estensione per diversità di fattispecie e ritiene l'operazione rientrante nello split payment, con fattura del fornitore per il solo imponibile liquidato e IVA versata all'ente dalla compagnia.

IVA

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N. 48315/07/2021

Interpello n. 483 del 15/07/2021

Articolo 121 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34. Cessione credito d'imposta detrazioni

La società, commerciante di materiali edili, ha convenuto di acquisire i crediti da sconto in fattura per interventi di miglioramento sismico di due classi su un condominio, già ripartiti per subalterni sul primo SAL del 2019, e chiede se il nuovo SAL debba seguire la stessa ripartizione tra cessionari. Il tema è la cessione dei crediti ex articolo 121 del decreto Rilancio. L'Agenzia chiarisce che non si applicano le limitazioni delle circolari 11/E del 2018 e 17/E del 2018 e l'istante può ricevere l'intero credito del nuovo SAL secondo gli accordi tra le parti, verificati requisiti, adempimenti e utilizzo in compensazione.

Sismabonus
Bonus edilizi

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N. 48215/07/2021

Interpello n. 482 del 15/07/2021

Articolo 1, commi da 219 a 224, della legge 27 dicembre 2019, n. 160. Bonus Facciate: interventi sui parapetti dei balconi e installazione corpi illuminanti

La società proprietaria di un hotel intende restaurare i parapetti dei balconi, ampliando le porzioni vetrate o ridisegnando le ringhiere metalliche, e installare corpi illuminanti a soffitto o parete per valorizzare la facciata, chiedendo accesso al Bonus facciate. Il tema è l'articolo 1, commi 219-224, della legge 160/2019 per interventi su strutture opache, balconi e ornamenti. L'Agenzia riconosce l'agevolazione per i parapetti quali elementi costitutivi del balcone e per l'illuminazione solo se opera accessoria tecnicamente necessaria all'intervento complessivo, verificati ubicazione in zona A o B e adempimenti.

Bonus edilizi
Altri bonus edilizi

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N. 48115/07/2021

Interpello n. 481 del 15/07/2021

Articoli 14 e 16, comma 1-septies, del decreto legge n. 63 del 2013.Asseverazione tardiva in caso di cambio classificazione sismica da zona 4 a zona 3

La società di costruzione, titolare di permesso di costruire per demolizione e ricostruzione con ampliamento secondo Piano Casa, non ha depositato l'asseverazione ex DM 58/2017 perché il Comune era in zona sismica 4, poi riclassificato in zona 3 nel 2021, e chiede accesso al sismabonus acquisti con asseverazione tardiva ed ecobonus. L'Agenzia ammette l'asseverazione entro il rogito per gli acquirenti, se alienazione entro 18 mesi, e ritiene non precluso l'ecobonus ex articolo 14 del DL 63/2013, esclusa la parte eccedente il volume ante-operam, con onere di distinzione contabile.

Sismabonus acquisti
EcoBonus

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N. 48015/07/2021

Interpello n. 480 del 15/07/2021

Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio). General contractor

L'impresa di costruzioni, incaricata da condomini per efficientamento energetico da Superbonus, opera come General Contractor con mandato senza rappresentanza per lo studio di fattibilità e con anticipi per progettisti e professionisti, chiedendo detraibilità e sconto in fattura ex articoli 119 e 121 del DL 34/2020. L'Agenzia ammette lo studio di fattibilità quale spesa professionale connessa se l'intervento è realizzato, riaddebitata senza margine e puntualmente documentata, e per gli anticipi con rappresentanza prevede fattura al condominio e riaddebito ex articolo 15 del DPR 633/1972 senza IVA.

Superbonus
Bonus edilizi

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N. 47915/07/2021

Interpello n. 479 del 15/07/2021

Articolo 9 del TUIR di cui al d.P.R. 22 dicembre 1986, n.917 e articolo 7-ter del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972. Contratto di consulenza con corrispettivi in azioni

La start-up innovativa Alfa presta consulenza a Beta Ltd con corrispettivo in parte in denaro e in parte in quantitativi predeterminati di azioni quotate Beta al raggiungimento di step di ricerca, e chiede il trattamento ai fini dirette e IVA quando il nominale è inferiore alla quotazione. L'Agenzia nega la valorizzazione al nominale e richiede il valore normale ex articolo 9 del TUIR, media dei prezzi dell'ultimo mese, nell'esercizio di maturazione ex articolo 109. Ai fini IVA la prestazione a soggetto passivo extra-UE è non rilevante ex articolo 7-ter, con obbligo di fattura non soggetta.

IRES
IVA
Estero

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N. 47312/07/2021

Interpello n. 473 del 12/07/2021

Attività di somministrazione di carburante mediante un contratto di commissione con le stazioni di servizio e un contratto di somministrazione con i propri clienti (autotrasportatori) - Trattamento IVA

ALFA s.r.l. intende svolgere somministrazione di carburante per autotrasportatori mediante contratti di commissione alla vendita con distributori convenzionati e contratti di somministrazione con i clienti, con pagamento tramite carta di debito emessa da istituto autorizzato. I temi sono la detraibilità dell'IVA assolta sugli acquisti ex artt. 2, 19 e 19-bis1 del d.P.R. n. 633 del 1972 e le tempistiche di fatturazione attiva e passiva. L'Agenzia riconosce la detrazione al commissionario, che non consuma il carburante rivenduto tal quale, e ammette la fattura differita mensile ex art. 21, comma 4, lett. b) per l'attiva e lett. a) per la passiva dei gestori.

IVA

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N. 47212/07/2021

Interpello n. 472 del 12/07/2021

Articolo 1 del decreto-legge 22 marzo 2021, n. 41 - Contributo fondo perduto COVID-19 decreto sostegni

La società immobiliare, che concedeva in affitto terreni agricoli iscritti a cespite, ha cessato i contratti nel 2019 e alienato i terreni con fatture elettroniche fuori campo IVA ex art. 2 del d.P.R. n. 633 del 1972. Il tema è l'inclusione di tali somme nel fatturato 2019 ai fini del contributo a fondo perduto di cui all'art. 1 del d.l. n. 41 del 2021. L'Agenzia, richiamando le circolari n. 22/E del 2020 e n. 5/E del 2021, ritiene le somme incluse nella nozione di fatturato, ancorché non fatturate ai fini IVA, in quanto altri componenti di reddito.

Agevolazioni Fiscali
Contributi

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N. 47109/07/2021

Interpello n. 471 del 9/07/2021

Interpello Articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 -Opzione per l'applicazione separata dell'IVA ex art. 36, co. 3, dPR n.633/72, per l'attività di sviluppo e di riqualificazione immobiliare

Il Fondo Pensioni, che gestisce risorse immobiliari in regime di esenzione ex art. 10, nn. 8, 8-bis e 8-ter del d.P.R. n. 633 del 1972, intende riqualificare il complesso Y da uffici a residenziale tramite appalti per poi cedere le unità. Il tema è l'opzione per la separazione contabile ex art. 36, comma 3, per l'attività di sviluppo rispetto a locazione e compravendita, evitando il pro-rata ex artt. 19 e 19-bis. L'Agenzia riconosce attività distinte e obiettivamente autonome per codici ATECO, regime fiscale e categoria catastale diversi, ammettendo la separazione e la detrazione integrale dell'IVA sui costi di riqualificazione.

IVA
Immobili

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N. 47008/07/2021

Interpello n. 470 del 8/07/2021

Articolo 1 del decreto-legge 22 marzo 2021, n. 41. Contributo fondo perduto COVID-19 decreto sostegni

La società gestisce per la Provincia la struttura multifunzionale a supporto del programma FSE 2014-2020, con servizi di orientamento, buoni di servizio e mobilità all'estero, ottenendo rimborsi a costi reali documentati con note spese fuori campo IVA. Il tema è la rilevanza di tali rimborsi nel calo del fatturato ex art. 1, comma 4, del d.l. n. 41 del 2021. L'Agenzia richiama la circolare n. 5/E del 2021: escluse le anticipazioni in nome e per conto documentate ex art. 15 del d.P.R. n. 633 del 1972, rilevanti i rimborsi addebitati in fattura, demandando la valutazione alle modalità delle note spese.

Agevolazioni Fiscali
Contributi

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