Il contribuente che rientra nei parametri del forfettario resta libero di optare per la tassazione ordinaria; questa opzione, però, non si attiva con una crocetta su un modulo, bensì emerge dal modo in cui si opera già dalla prima operazione, con IVA, ritenute e adempimenti contabili applicati in maniera coerente. Quando si arriva al quadro VO, la decisione è ormai presa da tempo. Nella modulistica attuale è il rigo VO33 a registrare l’opzione con la casella 1, mentre la casella 2 serve a segnalarne la revoca. La regola generale fissa in tre anni la durata del vincolo, eppure per le imprese in semplificata il quadro dei regimi contabili minori complica le cose, dato che in situazioni particolari a queste è stato consentito un passaggio prima della scadenza. Attenzione a tenere separata l’opzione di natura fiscale da quella relativa alla contabilità ordinaria. Per capire se conviene occorre mettere a confronto in modo esteso IVA, costi, IRPEF e contribuzione previdenziale.
- APPLICAZIONE SENZA DOMANDAIl forfettario si applica da sé
Quando una persona fisica soddisfa le condizioni e nessuna causa ostativa la esclude, il regime scatta in automatico, senza bisogno di alcuna istanza da rinnovare ogni anno. Ne consegue che rinunciarvi significa esercitare un’opzione per l’applicazione ordinaria di IVA e imposte sui redditi.
Va tenuta separata dall’ipotesi di decadenza. Con l’uscita volontaria chi resta nei requisiti decide comunque di abbandonare il regime; con la decadenza, invece, è la norma stessa a precludere la prosecuzione.
- CONDOTTA CHE MANIFESTA LA SCELTAContano i fatti, non la crocetta
Il D.P.R. n. 442/1997 stabilisce che tanto l’opzione quanto la revoca si ricavano da come il contribuente si comporta davvero. Addebitare l’IVA già sulla prima fattura emessa nell’anno, portare in detrazione l’imposta sugli acquisti, tenere i registri prescritti e calcolare il reddito in modo analitico: sono comportamenti che con il forfettario non stanno insieme e che rendono evidente la scelta.
Segnalare la scelta nella dichiarazione IVA serve a dichiararla, non a farla esistere. Se la casella non viene barrata, un’opzione messa in atto nel modo giusto non viene meno, però scatta la sanzione di carattere formale dell’articolo 11 del D.Lgs. n. 471/1997.
- COERENZA DAL PRIMO GIORNODa che momento parte l’IVA
La linea va tenuta ferma fin dal primo giorno del periodo d’imposta, oppure dal momento in cui l’attività comincia. Non si possono emettere fatture in regime forfettario per mesi e poi, a metà anno, passare all’ordinario a piacimento solo perché nel frattempo le spese sono cresciute.
Il passaggio in corso d’anno è consentito soltanto se interviene una causa di legge a effetto immediato, tipicamente lo sforamento dei 100.000 euro, situazione che però nulla ha a che vedere con una scelta volontaria. Le fatture non allineate vanno sistemate applicando le regole IVA, non barrando una casella nella dichiarazione.
- CASELLE PER OPZIONE E REVOCALa compilazione del rigo VO33
L’opzione si comunica nel rigo VO33 del quadro VO, all’interno della dichiarazione IVA riferita all’anno in cui è partito il comportamento ordinario. Con la casella 1 si dà atto di aver adottato IVA e reddito secondo le regole ordinarie; la casella 2, invece, riguarda la revoca.
Conviene controllare le istruzioni del modello valide per quello specifico anno. Chi è esonerato dalla dichiarazione IVA ma deve comunque comunicare delle opzioni si serve del quadro VO abbinato al modello Redditi, seguendo le relative istruzioni, senza farne una dichiarazione IVA completa e a sé stante.
- DURATA MINIMA E DEROGHEI tre anni di vincolo
Secondo il comma 70 della legge n. 190/2014, chi opta per l’applicazione ordinaria di IVA e imposte sui redditi è tenuto a mantenerla per un triennio come minimo. Superato tale periodo minimo, l’opzione si rinnova di anno in anno fintanto che il comportamento prosegue, a meno che non si eserciti la revoca.
Sarebbe però un errore estendere in modo automatico quei tre anni a qualunque cambiamento di tipo contabile. Quando la normativa muta in modo sostanziale si può anticipare la variazione, e la prassi ha ammesso alcune deroghe puntuali nel transito fra i regimi naturali dei contribuenti minori.
- REGIMI NATURALI DELLE IMPRESE MINORIL’impresa che tiene la contabilità semplificata
Nell’impresa minore, sia la contabilità semplificata sia il forfettario operano come regimi naturali una volta che ne ricorrono i presupposti. In diverse occasioni l’Agenzia ha consentito di entrare nel forfettario prima che maturasse il triennio, a condizione che il contribuente arrivasse dalla semplificata e avesse i requisiti.
Da qui, però, non si può dedurre che ogni uscita volontaria diretta alla semplificata sia sempre libera da condizionamenti. Vanno tenute distinte tre cose: l’opzione di cui al comma 70, l’eventuale scelta della contabilità ordinaria e il criterio di cassa dell’articolo 18 del D.P.R. n. 600/1973. Istruzioni al quadro VO e prassi riferita all’anno concreto vanno consultate insieme.
- REDDITO AUTONOMO E REGISTRIChi svolge una libera professione
Nel caso del professionista, calcolare il reddito in modo analitico è cosa diversa dalla “contabilità semplificata” pensata per le imprese. Il cambio investe l’IVA e il reddito di lavoro autonomo come disciplinato dal TUIR, mentre l’eventuale gestione dei registri e le semplificazioni sul piano contabile rispondono a regole proprie.
Adoperare senza distinzione i termini “ordinario” e “semplificato” rischia perciò di condurre a una conclusione sbagliata sul vincolo. Se qualcosa non è chiaro, bisogna individuare quale singola opzione di legge è stata effettivamente esercitata.
- COSTI REALI E VANTAGGIO FISCALEIn quali casi l’uscita ha senso
Uscire può risultare ragionevole quando ci sono investimenti che scontano un’IVA consistente, quando le spese reali superano di molto quelle che il coefficiente riconosce in via forfettaria, in presenza di perdite nella fase di avvio, con una clientela che detrae per intero l’imposta oppure quando serve riportare le perdite secondo le regole ordinarie.
Diventa invece svantaggiosa se le spese restano basse, se i clienti sono privati che l’IVA la subiscono, se l’aliquota IRPEF marginale è alta o se l’aggravio di gestione amministrativa si mangia il beneficio. Guardare soltanto all’incidenza percentuale dei costi non basta.
- CONFRONTO FRA IMPOSTE E CONTRIBUTILe voci da mettere nella simulazione
- l’IVA dovuta sulle vendite e quella detraibile sugli acquisti;
- la rettifica della detrazione relativa ai beni già in possesso;
- IRPEF a scaglioni con le addizionali, messe a confronto con l’imposta sostitutiva;
- la deduzione analitica, gli ammortamenti e le rimanenze;
- le ritenute subite e quelle effettuate;
- le spese per contabilità e adempimenti dichiarativi;
- il venir meno dell’eventuale sconto contributivo INPS del 35%.
- VERIFICHE SULLA PRIMA FATTURADa controllare prima di emettere la prima fattura
- accertare che si tratti di un’uscita per scelta e non imposta;
- fare la simulazione su un anno pieno come minimo;
- controllare come si colloca il prezzo di contratto una volta aggiunta l’IVA;
- fare l’inventario dei beni ai fini della rettifica della detrazione;
- stabilire quale regime reddituale e quale regime contabile si applicano;
- tenere una condotta coerente a partire dal 1° gennaio;
- riportare l’opzione o la revoca nel quadro VO giusto.
- FONTI DELL’OPZIONE FISCALELe fonti normative e di prassi
- Legge 23 dicembre 2014, n. 190, articolo 1, comma 70.
- D.P.R. 10 novembre 1997, n. 442, articoli 1 e 3.
- D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, articolo 18.
- Agenzia delle Entrate, circolare n. 10/E del 4 aprile 2016.
- Agenzia delle Entrate, circolare n. 9/E del 10 aprile 2019.
- Istruzioni annuali alla dichiarazione IVA, quadro VO, rigo VO33.
Domande frequenti
Basta barrare il quadro VO per uscire volontariamente dal forfettario?
No. L’opzione emerge dal comportamento tenuto fin dall’inizio dell’anno o dell’attività: applicazione dell’IVA, registri e calcolo analitico del reddito devono essere coerenti. Il quadro VO comunica una scelta già attuata e non consente di sanare fatture emesse secondo un regime incompatibile.
Quale casella del rigo VO33 devo usare?
Nella modulistica richiamata, la casella uno del rigo VO33 comunica l’opzione per IVA e reddito ordinari, mentre la casella due riguarda la revoca. Occorre controllare le istruzioni valide per l’anno interessato; gli esonerati dalla dichiarazione IVA seguono le regole del quadro VO allegato a Redditi.
L’uscita volontaria obbliga sempre a restare fuori per tre anni?
La regola generale prevede un vincolo minimo triennale per l’opzione fiscale. Nei passaggi delle imprese minori occorre però distinguere opzione tributaria, contabilità ordinaria e criterio di cassa: la prassi ha ammesso deroghe specifiche. Non basta qualificare genericamente il regime come ordinario per stabilire la durata applicabile.
