Superamento delle soglie nel forfettario: 85.000 e 100.000 euro

Dentro il regime forfettario, 85.000 e 100.000 euro individuano due meccanismi distinti, non la stessa soglia declinata in due modi. Chi durante l’anno va oltre 85.000 euro ma rimane sotto 100.000 euro conserva il regime sino al 31 dicembre ed esce solo a partire dal 1° gennaio dell’anno dopo. Diverso è il caso in cui i ricavi o i compensi percepiti oltrepassano 100.000 euro: qui la fuoriuscita colpisce tutto l’anno, il reddito si calcola con le regole ordinarie e l’IVA va applicata fin dall’operazione con cui si supera il tetto. Nel computo del totale entrano tutti i codici ATECO, comprese le somme incassate su fatture emesse in annualità anteriori. Data della fattura, momento di effettuazione dell’operazione e incasso vanno tenuti separati, dato che spesso non cadono nello stesso giorno. Quando si è prossimi al limite più alto, verificare una volta al mese non basta.

- USCITA DALL’ANNO SUCCESSIVOCome funziona la fascia tra 85.000 e 100.000 euro

Per entrare nel regime e restarci, il tetto ordinario vale 85.000 euro. Qualora l’ammontare rilevante maturato nell’anno oltrepassi 85.000 euro senza arrivare oltre 100.000 euro, per l’intero periodo d’imposta il contribuente seguita a calcolare il reddito con il criterio forfettario.

Sarà dal 1° gennaio dell’anno seguente che scatteranno l’IVA e il calcolo ordinario del reddito, a meno che non sopraggiunga un’altra causa di esclusione o la chiusura dell’attività. Nessun obbligo, invece, di caricare a posteriori l’IVA sulle fatture emesse nell’anno in cui il tetto è stato superato.

- REDDITO ORDINARIO SULL’INTERO ANNOChe cosa cambia oltre 100.000 euro

Nel momento in cui l’importo complessivo va oltre 100.000 euro, il comma 71 della legge n. 190/2014 chiude il forfettario già nell’anno in corso. L’imposizione sul reddito segue perciò le regole ordinarie lungo tutto il periodo: costi analitici, scritture contabili e componenti reddituali vanno ricostruiti fin dall’inizio dell’anno.

A essere legata all’operazione che fa scattare lo sforamento è soltanto la partenza degli obblighi IVA. Rappresentarsi l’anno come diviso in un primo tratto forfettario e un secondo tratto ordinario è scorretto: lo schema torna utile per certe fatture ai fini IVA, ma sul piano del reddito non regge.

- LIMITE ESATTO SENZA DECADENZA SUBITOFermarsi a 100.000 euro esatti non comporta l’uscita immediata

Il testo normativo parla di importi “superiori a 100.000 euro”. Toccare la cifra tonda di 100.000 euro non fa uscire dal regime nell’anno stesso; il tetto ordinario di 85.000 euro risulta però oltrepassato, e la fuoriuscita si produrrà a partire dall’anno seguente.

Basta un euro in più perché l’esito si ribalti. Ecco perché arrotondamenti, note di credito, rimborsi spese e importi che non concorrono al compenso vanno inquadrati con precisione, non a stima.

- CRITERI DI IMPUTAZIONE DEGLI INCASSIQuali ricavi e compensi entrano nel conteggio

Ai fini del tetto di 100.000 euro la lettera della norma richiama i ricavi o compensi percepiti: la circolare n. 32/E del 2023 colloca nell’incasso il momento da sorvegliare, e questo vale anche per chi opera come impresa in regime forfettario. Perciò una somma riscossa nel 2026 a fronte di una fattura del 2025 rientra nel totale del 2026.

Quando invece si controlla il requisito d’ingresso guardando all’anno prima, il parametro è il regime adottato in quell’anno. Se si veniva dal forfettario si applicano i suoi criteri di cassa; se si veniva dal regime ordinario si seguono le regole di imputazione proprie di quest’ultimo. Affidarsi in ogni caso al solo estratto conto bancario rischia di portare fuori strada.

- SOMMA DEI DIVERSI CODICI ATECOCon più attività la soglia resta una sola

Quando un’unica persona fisica porta avanti attività associate a codici ATECO differenti, i relativi ricavi e compensi vanno addizionati. Non spetta un plafond di 85.000 euro per ciascun codice, né conta il fatto che le attività abbiano coefficienti di redditività diversi.

Per determinare il reddito forfettario i vari componenti vengono in seguito distinti, così da applicare a ciascuno il proprio coefficiente; nella verifica della soglia, al contrario, si ragiona su un totale unico.

- AVVIO DURANTE L’ANNOIl ragguaglio ad anno quando l’attività parte in corso d’anno

Se l’attività prende avvio nel corso del periodo d’imposta, il tetto di 85.000 euro deve essere rapportato ad anno. Chi comincia il 1° luglio non ha di per sé a disposizione l’intero plafond per il controllo del requisito ordinario.

La soglia di 100.000 euro che fa scattare la fuoriuscita immediata, per contro, non si ragguaglia e resta valida per il suo intero ammontare. Ne deriva che, già nel primo anno, i due controlli possono avere ricadute diverse sul piano dei tempi.

- IVA SULL’INTERA OPERAZIONEL’operazione con cui si oltrepassa 100.000 euro

L’obbligo di IVA decorre dall’operazione, una volta effettuata, che porta oltre il limite. Nel caso in cui la fattura venga emessa insieme all’incasso che tocca la soglia, l’IVA va calcolata su tutto l’imponibile e non solo sulla quota che eccede 100.000 euro.

Qualora fosse già stata emessa una fattura priva di IVA e sia il suo incasso, arrivato dopo, a determinare lo sforamento, bisogna integrarla con una nota di variazione in aumento. La circolare n. 32/E attribuisce rilievo pure alle operazioni già effettuate ma non ancora fatturate al momento del superamento, oltre a tutte quelle che seguono.

- INCASSI ATTESI E PREZZI CONTRATTUALIChe cosa tenere d’occhio prima di sforare

1. il totale degli incassi di tutte le attività;
2. i crediti già fatturati che rischiano di essere saldati a breve;
3. le operazioni già effettuate ma non ancora fatturate;
4. acconti, pagamenti parziali e rimborsi delle spese;
5. le note di credito effettivamente dovute;
6. costi e IVA sugli acquisti da rimettere insieme fin dall’inizio dell’anno;
7. le clausole del contratto sul prezzo, per capire se l’IVA è addebitabile al cliente.

- FONTI DELLE DUE SOGLIEFonti normative e di prassi

• Legge 23 dicembre 2014, n. 190, articolo 1, commi 54, 55, 64 e 71.
• Legge 29 dicembre 2022, n. 197, articolo 1, comma 54.
• Agenzia delle Entrate, circolare n. 32/E del 5 dicembre 2023.
• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, articoli 6 e 26.

Domande frequenti

Cosa succede se incasso 100.000 euro esatti nel forfettario?

Raggiungere esattamente centomila euro non provoca l’uscita immediata: la norma richiede un importo superiore. Poiché risulta comunque superata la soglia ordinaria di ottantacinquemila euro, il passaggio al regime ordinario avviene dall’anno successivo. Anche un solo euro ulteriore cambia la decorrenza dell’uscita.

Quando supero 100.000 euro applico l’IVA soltanto all’eccedenza?

No. L’IVA interessa l’intera operazione che determina il superamento, non soltanto la parte eccedente centomila euro. Se la fattura era già stata emessa senza IVA, deve essere integrata con una nota di variazione in aumento. Il reddito dell’intero anno si determina con regole ordinarie.

Se svolgo più attività ho una soglia per ogni codice ATECO?

No. Ricavi e compensi delle attività della stessa persona fisica si sommano per verificare il limite complessivo. I diversi coefficienti di redditività servono poi a determinare il reddito forfettario delle singole attività, ma non moltiplicano la soglia disponibile per l’accesso o la permanenza nel regime.