Nella sentenza n. 247/2026 la Corte di giustizia tributaria di primo grado di Macerata ha affermato che chi partecipa a una società di persone non può usufruire del regime forfettario, qualunque sia l’attività svolta dalla società. La vicenda coinvolgeva un consulente informatico, socio di una snc che amministrava immobili di proprietà, e l’accertamento riguardava il 2020. Per i giudici, la lettera d) del comma 57 dell’articolo 1 della legge n. 190/2014 prevede due ipotesi autonome, divise dalla congiunzione “ovvero”. La prima tocca il socio di società di persone o di associazioni dell’articolo 5 del TUIR e non impone di guardare all’attività esercitata. La seconda tocca chi controlla una srl e pretende, in quel caso, che le attività siano riconducibili l’una all’altra. Chi detiene quote di snc, sas o enti analoghi ha dunque un solo rimedio: eliminare la partecipazione per tempo, prima dell’anno in cui intende applicare il regime.
- CONSULENTE CON QUOTA IMMOBILIAREIl Caso: Consulenza informatica e snc immobiliare
All’origine della lite c’è un avviso di accertamento recapitato a un contribuente titolare di una ditta individuale di consulenza informatica, che nel periodo d’imposta 2020 aveva scelto il regime forfettario. Le verifiche dell’Agenzia delle entrate avevano rivelato che, negli stessi mesi, egli era anche socio di una società in nome collettivo. L’ufficio ha quindi negato il regime agevolato e ha richiesto le maggiori imposte, sia ai fini IRPEF sia ai fini IVA.
Il contribuente ha contestato l’atto ritenendo che la partecipazione non fosse una causa ostativa, dato che la snc si occupava soltanto di locare e amministrare immobili propri, mentre la sua attività personale era di natura del tutto diversa. Nella sua lettura, la norma farebbe scattare l’esclusione soltanto se le attività fossero direttamente o indirettamente riconducibili. Per l’Agenzia, invece, è sufficiente la qualità di socio di una società di persone, senza guardare a ciò che la società fa. La Corte di Macerata ha accolto la posizione dell’amministrazione e ha rigettato il ricorso.
- CAUSE OSTATIVE ALLE PARTECIPAZIONILa Norma: Che cosa dice la lettera d) del comma 57
Il regime forfettario, regolato dai commi 54 e seguenti dell’articolo 1 della legge n. 190/2014, spetta a chi rientra in certi limiti e non ricade in particolari cause di esclusione, indicate nel comma 57. Con la lettera d) vengono esclusi gli esercenti attività d’impresa, arti o professioni che, mentre svolgono l’attività, partecipano a società di persone, associazioni o imprese familiari di cui all’articolo 5 del TUIR, oppure controllano, in modo diretto o indiretto, società a responsabilità limitata o associazioni in partecipazione che esercitano attività economiche direttamente o indirettamente riconducibili a quelle dell’imprenditore o del professionista.
L’articolo 5 del TUIR regola la tassazione per trasparenza: il reddito delle società di persone non resta in capo alla società, ma viene imputato ai soci in proporzione alle quote, a prescindere dalla distribuzione degli utili. Ne fanno parte le società semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice, le associazioni fra professionisti e, in virtù del richiamo, le imprese familiari. Proprio questo meccanismo chiarisce la preoccupazione del legislatore: il socio che svolge anche un’attività in forfait si ritroverebbe con un reddito societario, tassato in via ordinaria, affiancato a un reddito agevolato.
- DUE IPOTESI AUTONOME DI ESCLUSIONELettura dei Giudici: Le due fattispecie separate dall’ovvero
Il nucleo della decisione è di ordine grammaticale prima ancora che giuridico. La Corte ritiene che la disposizione vada letta separando due fattispecie. Nella prima si colloca chi, durante l’esercizio dell’attività, è pure socio di società di persone o di altre associazioni: in questo caso la legge non pretende alcun nesso fra le attività. Nella seconda, aperta da “ovvero”, si trova chi controlla srl o associazioni in partecipazione, ed è soltanto qui che appare la formula “attività direttamente o indirettamente riconducibili”.
A sostegno di questa lettura il giudice porta due elementi. Anzitutto, essa prevale in dottrina, vale a dire fra i commentatori. In secondo luogo, la relazione illustrativa della legge n. 190/2014 consente l’accesso al forfettario se la quota di una società di persone viene ceduta prima di avviare l’attività che si intende svolgere in forfait: un chiarimento che perderebbe significato se fosse sufficiente provare che la società svolge un mestiere diverso. L’esito è inequivocabile: chi ha partecipazioni in società di persone resta fuori dal regime, quale che sia la natura della partecipazione.
- ATTIVITÀ DIVERSE SENZA EFFETTOTesi Respinta: Perché non conta l’attività della società
La tesi del contribuente non era priva di logica. I commenti alla riforma del regime, richiamati nella prassi, indicano che le cause ostative servono a evitare frazionamenti artificiosi dell’attività e a impedire che uno stesso soggetto sottoponga a regimi differenti redditi della medesima natura. Ne discende l’argomento: se la snc locava immobili e il socio faceva consulenza, nessun frazionamento andava scongiurato.
La sentenza non segue questo ragionamento, per ragioni di metodo. La finalità della norma può servire a interpretarla quando il testo è dubbio, ma non consente di inserire un requisito che il legislatore ha voluto soltanto per un’altra ipotesi. Il test di riconducibilità sta nella seconda parte della lettera d) e concerne le srl; applicarlo alle società di persone equivarrebbe a riscrivere la disposizione. In concreto ne esce una regola semplice da applicare e ardua da contestare: per le società di persone pesa la qualità di socio, per le srl pesano il controllo e il legame fra le attività.
- PARTECIPAZIONE E CONTROLLO DISTINTIPersone e Srl: Società di persone e srl
| Aspetto | Società di persone (snc, sas, studi associati) | Srl |
|---|---|---|
| Quando scatta l’esclusione | È sufficiente la partecipazione, pur minima | Occorre il controllo diretto o indiretto |
| Rilevanza dell’attività svolta | Nessuna: può essere del tutto diversa | Determinante: le attività devono essere riconducibili |
| Quota detenuta | Ininfluente | Conta solo se genera il controllo |
| Sentenza di Macerata | Esclusione confermata | Test di riconducibilità necessario |
Dal raffronto discende anche un’indicazione per chi pianifica. Chi desidera conservare il forfait può tenere quote di una srl senza controllarla, oppure controllare una srl attiva in un settore non riconducibile al proprio. Con le società di persone, al contrario, non c’è alternativa: bisogna cedere la quota, o liquidare la società, prima che inizi l’anno interessato.
- SAS, STUDI E SOCIETÀ SEMPLICISoggetti Coinvolti: Non solo le snc
La pronuncia riguarda una snc, ma il principio si estende a tutte le forme richiamate dall’articolo 5 del TUIR. Vi rientrano quindi le società in accomandita semplice e, stando ai commenti sulla norma, anche l’accomandante con una quota minima, perché l’entità della partecipazione è irrilevante. Valgono lo stesso le associazioni professionali, cioè gli studi associati, e le imprese familiari.
Per la società semplice il quadro è più articolato. Secondo i commenti alla prassi dell’Agenzia delle entrate, la società semplice non determina in automatico la causa ostativa se non svolge attività d’impresa né di lavoro autonomo, ad esempio perché si limita a possedere un immobile; tuttavia l’esito dipende dal caso specifico e qui non è stato riscontrato su un singolo documento di prassi. Prima di ritenere che una quota non comporti problemi, conviene accertare che il reddito della società non sia riconducibile a reddito d’impresa o di lavoro autonomo.
- CESSIONE PRIMA DELL’ANNO AGEVOLATOTempistica: Quando bisogna cedere la quota
Resta da capire entro quando eliminare la partecipazione. Con la circolare n. 9/E del 10 aprile 2019 l’Agenzia delle entrate ha modificato l’orientamento della precedente circolare n. 10/E del 2016, la quale permetteva di applicare il regime anche se la quota veniva ceduta durante l’anno. Dal 2019 la causa ostativa non si applica se il contribuente elimina la partecipazione entro la fine dell’anno che precede quello in cui il forfait va applicato. Se la quota è posseduta in corso d’anno, il regime resta precluso per quell’anno, anche quando la cessione avviene prima del 31 dicembre.
I commenti alla circolare ricordano due eccezioni. La prima concerne la quota ricevuta a titolo gratuito, per esempio per successione: la causa ostativa non porta fuori dal regime se viene rimossa entro la fine dell’anno. La seconda, richiamata dalla stessa relazione illustrativa citata nella sentenza, riguarda chi cede la partecipazione prima di avviare una nuova attività rientrante nel regime agevolato, anche nel medesimo anno. In tutte e due le situazioni occorre provare con atti datati, come l’atto di cessione o le comunicazioni al registro delle imprese, il momento in cui la partecipazione è cessata.
- RECUPERI DI IRPEF E IVAConseguenze: Cosa succede se il forfait viene disconosciuto
Quando l’ufficio contesta il regime, le conseguenze non si fermano alla perdita dell’imposta sostitutiva. Il reddito dell’attività individuale viene rideterminato con le regole ordinarie e assoggettato alle aliquote progressive IRPEF e alle addizionali, con scomputo dell’imposta sostitutiva già pagata. Dato che il forfettario non espone l’IVA in fattura, l’ufficio pretende anche l’IVA sulle operazioni attive, che il contribuente non ha riscosso dai clienti e non può più recuperare tramite rivalsa.
Si pensi a un esempio semplificato, con cifre di fantasia: un professionista ha fatturato 50.000 euro senza IVA. Se l’ufficio ritiene imponibili quei compensi, l’IVA al 22% può raggiungere circa 11.000 euro, importo che il contribuente dovrebbe sostenere pur non avendolo mai richiesto al cliente. Vi si sommano la maggiore IRPEF rispetto all’imposta sostitutiva, gli interessi e le sanzioni. Quanto alle sanzioni, il D.Lgs. n. 87/2024 ha riformato il sistema dal 1° settembre 2024 con importi più contenuti per varie violazioni dichiarative: per i fatti precedenti, come il 2020, vale il principio del favor rei, ossia la disciplina più favorevole se l’atto non è divenuto definitivo. Anche su questo aspetto, perciò, l’atto di accertamento merita un controllo.
- PRONUNCIA APPELLABILE DI PRIMO GRADOValore della Sentenza: Un precedente di merito
La portata del precedente va ridimensionata. La decisione è di primo grado e non obbliga altri giudici: un’altra Corte potrebbe pronunciarsi in modo diverso e il provvedimento è appellabile. Nondimeno, l’interpretazione adottata combacia con quella seguita in modo costante dall’Agenzia delle entrate nella circolare n. 9/E del 2019 e dai commentatori, oltre che con il tenore letterale della norma. Chi possiede una snc e svolge un’attività in forfait non dovrebbe attendersi un esito diverso.
La stampa specializzata riferisce inoltre che l’Agenzia sta inviando avvisi di questo genere incrociando i dati delle società di persone con quelli dei forfettari. Dalle ricostruzioni consultate non emerge che le modifiche al forfettario previste dal disegno di legge di bilancio 2027, che porterebbe la soglia a 100.000 euro, incidano sulle cause ostative: la regola sulle partecipazioni resterebbe quella vigente.
- QUOTE E DATE DA RISCONTRAREControlli Pratici: Cosa verificare prima di scegliere il forfait
- Visura e libro soci: individuare in quali società di persone, studi associati o imprese familiari il contribuente figura come socio, anche con quote minime;
- Data di cessione: la partecipazione deve essere cessata entro il 31 dicembre dell’anno precedente a quello di applicazione del regime, con atti datati;
- Società semplici: controllare se generano redditi d’impresa o di lavoro autonomo;
- Srl: esaminare il controllo, diretto o indiretto, anche attraverso familiari o società fiduciarie, e la riconducibilità delle attività;
- Eredità e donazioni: in caso di quota ricevuta, eliminarla entro la fine dell’anno per non perdere il regime;
- Annualità aperte: riesaminare gli anni ancora accertabili nei quali il forfait è stato applicato con quote in società di persone.
Il senso della sentenza è chiaro: nel forfettario non rileva l’attività della società di persone, bensì il semplice fatto di farne parte. Chi ha un’attività individuale e una quota in una snc deve scegliere fra regime agevolato e partecipazione prima, non dopo la notifica dell’avviso di accertamento.
Domande frequenti
Posso essere forfettario se la snc di cui sono socio svolge un’attività diversa?
Secondo la decisione di primo grado descritta, la partecipazione a una snc impedisce il forfettario anche quando l’attività della società è diversa da quella individuale. Per le società di persone conta la qualità di socio, senza il test di riconducibilità previsto per le srl controllate.
Entro quando devo cedere la quota per applicare il forfettario?
La regola generale richiede di eliminare la partecipazione entro la fine dell’anno precedente a quello di applicazione del regime. Cedere la quota durante l’anno non rimuove l’ostacolo per quell’anno. Il testo richiama eccezioni per partecipazioni ricevute gratuitamente e per la cessione prima dell’avvio di una nuova attività.
Le quote di srl impediscono sempre il regime forfettario?
Per le srl la verifica riguarda due elementi: il controllo diretto o indiretto e la riconducibilità delle attività economiche a quella individuale. Il possesso di una quota senza controllo, oppure il controllo di una srl con attività non riconducibile, non equivale alla partecipazione ostativa in una società di persone.
