Giurisprudenza e prassi

Un archivio ordinato dei documenti che orientano l’applicazione delle norme tributarie. La raccolta riunisce circolari, risoluzioni, risposte a interpello e sentenze, con ricerca per parola, numero, argomento e anno.

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Interpelli

3.804 documenti

N. 13527/12/2018

Interpello n. 135 del 27/12/2018

Detrazione d’imposta prevista per gli interventi di riqualificazione energetica di cui alla legge n. 296 del 2006. Spese sostenute per l’acquisto di un sistema fototermico. - Interpello Articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212

L'istante ha sottoscritto un contratto per fornitura e posa di un sistema fototermico che converte e accumula energia rinnovabile inutilizzata in energia termica per acqua calda e riscaldamento. Il tema 00e8 la detrazione per riqualificazione energetica di cui alla legge n. 296 del 2006 per installazione di pannelli solari. L'Agenzia sostiene che il sistema, qualificato come impianto elettrico di recupero dell'eccesso fotovoltaico per resistenze in boiler, finalizzato a produzione e recupero di energia elettrica, non fruisce dell'agevolazione energetica, ferma ogni valutazione tecnica del Ministero dello sviluppo economico, ma pu00f2 fruire della detrazione per recupero del patrimonio edilizio di cui all'articolo 16-bis del TUIR per impianti da fonti rinnovabili.

EcoBonus
Agevolazioni Fiscali
Bonus edilizi

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N. 13427/12/2018

Interpello n. 134 del 27/12/2018

Trattamento fiscale applicabile al reddito prodotto da una ricercatrice dell’European Molecular Biology Laboratory fiscalmente residente in Italia - Interpello articolo 11, comma 1, lettera a), legge 27 luglio 2000, n. 212

La fattispecie riguarda una ricercatrice EMBL residente in Gran Bretagna fino al 9 marzo 2017 e poi a Trieste, con stipendio assoggettato a tassa interna a beneficio del Laboratorio. Il tema 00e8 la residenza fiscale, la tassazione mondiale e il trattamento della tassa interna e dei contributi esteri. L'Agenzia sostiene che l'istante 00e8 residente in Italia per il 2017, deve dichiarare il reddito EMBL al lordo della tassa interna non accreditabile n00e9 deducibile, mentre i contributi obbligatori non concorrono al reddito ex articolo 51 del TUIR o sono deducibili ex articolo 10, e il premio vita 00e8 detraibile ex articolo 15 solo per familiari a carico.

IRPEF
Estero
Lavoro e previdenza

TUIR

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N. 13327/12/2018

Interpello n. 133 del 27/12/2018

Articolo 16 del D.Lgs. n. 147 del 2015 – Regime fiscale lavoratori impatriati - Articolo 11, comma 1, lettera a), legge 27 luglio 2000, n. 212

La fattispecie riguarda un cittadino italiano residente in Belgio da dieci anni con iscrizione AIRE, laureato, con lavoro o studio all'estero dal 2008, assunto a Milano con trasferimento della residenza in Italia e impegno a permanervi due anni. Il tema 00e8 l'accesso al regime dei lavoratori impatriati di cui all'articolo 16, comma 2, del D.Lgs. n. 147 del 2015. L'Agenzia sostiene che, verificata l'assenza di iscrizione anagrafica in Italia nei due periodi d'imposta precedenti e presupposti gli altri requisiti e l'effettivo trasferimento ex articolo 2 del TUIR, l'istante pu00f2 beneficiare dell'imponibilit00e0 al 50 per cento a decorrere dall'anno d'imposta 2019.

IRPEF
Lavoro e previdenza
Estero

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N. 13227/12/2018

Interpello n. 132 del 27/12/2018

Redditi di lavoro dipendente prodotto all’estero da lavoratore dipendente residente all’estero - artt. 17, comma 1 lett. a), 23, comma 2, lett. a), TUIR e art. 15. Convenzione contro le doppie imposizioni - Interpello articolo 11, comma 1, lettera a), legge 27 luglio 2000, n. 212

La fattispecie riguarda somme corrisposte da una societ00e0 italiana a un dipendente assunto in Italia ma sempre impiegato in Argentina, ivi residente anche fiscalmente con la famiglia, a titolo di incentivo all'esodo e transazione novativa per la cessazione. Il tema 00e8 la qualificazione come redditi di lavoro dipendente a tassazione separata e il riparto impositivo con l'Argentina. L'Agenzia sostiene che gli emolumenti rientrano nell'articolo 15 della Convenzione Italia-Argentina e, essendo il lavoratore residente e attivo solo in Argentina, sono imponibili esclusivamente in Argentina, con facolt00e0 del sostituto di non operare ritenuta previa certificazione di residenza fiscale estera.

IRPEF
Estero
Lavoro e previdenza

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N. 13127/12/2018

Interpello n. 131 del 27/12/2018

Agevolazioni c.d. sisma bonus per interventi di demolizione e ricostruzione di edifici (art.16, del DL n. 63 del 2013 - Interpello articolo 11, comma 1, lettera a), legge 27 luglio 2000, n. 212

La fattispecie riguarda interventi di demolizione e ricostruzione con uguale volumetria ma traslazione dell'area di sedime per vincoli o delocalizzazione dopo il sisma 2012 in Emilia-Romagna. Il tema 00e8 l'accesso al sisma bonus di cui all'articolo 16 del D.L. n. 63 del 2013. L'Agenzia sostiene che, secondo la risoluzione n. 34/E del 2018 e il parere del Consiglio superiore dei lavori pubblici, dal titolo amministrativo deve risultare un intervento di conservazione e ristrutturazione ex articolo 3 del D.P.R. n. 380 del 2001 e non nuova costruzione, ammettendosi per immobili non vincolati anche un lieve spostamento dal sedime originario.

Sismabonus
Agevolazioni Fiscali
Bonus edilizi

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N. 13027/12/2018

Interpello n. 130 del 27/12/2018

Detassazione Premi di Risultato - art. 1, commi 182-190 Legge n. 208 del 2015 (l. Stabilità 2016) - Redditi di lavoro dipendente - Interpello articolo 11, comma 1, lettera a), legge 27 luglio 2000, n. 212

La fattispecie riguarda un accordo aziendale del 2017 che lega premi 2017-2019 a quattro parametri con tabelle di misurazione e garantisce 800 euro per tre parametri nel 2017. Il tema 00e8 la detassazione dei premi di risultato con imposta sostitutiva del 10 per cento ex articolo 1, commi 182-190, della legge n. 208 del 2015. L'Agenzia sostiene che manca il requisito essenziale dell'incrementalit00e0 rispetto al periodo precedente, essendo il premio modulato sul raggiungimento di obiettivi stabili e non sul miglioramento, cos00ec da negare l'agevolazione, salvo la quota riferita a singoli obiettivi risultati incrementali con recupero delle imposte se anticipata senza incremento.

Agevolazioni Fiscali
Lavoro e previdenza
IRPEF

Imposta sostitutiva

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N. 12927/12/2018

Interpello n. 129 del 27/12/2018

Immobile trasferito con atto di transazione e successiva cessione dello stesso. Art. 67, comma 1, lettera b) e lettera l), del TUIR; art. 68, comma 1, del TUIR. Interpello Articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212

La fattispecie riguarda immobili trasferiti senza corrispettivo con atto transattivo che chiude la lite sulla lesione di legittima, con rinuncia all'azione di riduzione e accettazione delle disposizioni testamentarie, e la successiva vendita entro un anno. Il tema 00e8 la tassazione come redditi diversi ex articolo 67 del TUIR. L'Agenzia sostiene che gli istanti non sono eredi ma percepiscono il valore transattivo quale reddito diverso per assunzione di obblighi ex lettera l), e che la successiva cessione 00e8 plusvalenza imponibile ex lettera b) perch00e9 acquisto da non oltre cinque anni non successorio n00e9 donativo, assumendo quale prezzo il valore transattivo, con possibile imposta sostitutiva del 20 per cento.

Immobili
IRPEF

Plusvalenze

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N. 12827/12/2018

Interpello n. 128 del 27/12/2018

Società tra Professionisti - art. 10, comma 3, legge n. 183 del 2011 - Interpello articolo 11, comma 1, lettera a), legge 27 luglio 2000, n. 212

La fattispecie riguarda una societ00e0 tra professionisti in forma di s.r.l. che intende corrispondere a soci con partita IVA compensi annuali per contratti d'opera indipendenti dal risultato e dalla quota. Il tema 00e8 la qualificazione fiscale dei compensi ai fini IRPEF e IRES. L'Agenzia sostiene che la STP produce reddito d'impresa, le prestazioni non sono conferimenti d'opera ex articolo 2464 del codice civile, i compensi sono redditi di lavoro autonomo ex articolo 53 del TUIR con ritenuta ex articolo 25 del D.P.R. n. 600 del 1973 e sono deducibili ex articolo 109 se micro-impresa, altrimenti secondo imputazione di bilancio per derivazione rafforzata.

Professionisti
Società di capitali
Imprese

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N. 14027/12/2018

Interpello n. 140 del 27/12/2018

Importazione di energia elettrica – Trattamento IVA e adempimenti doganali

La società svizzera che cede energia elettrica a soggetti passivi-rivenditori stabiliti in Italia descrive la consegna sul dispacciamento svizzero oppure su unità virtuale in Italia e chiede trattamento IVA e doganale. L'Agenzia considera entrambe le cessioni effettuate in Italia ex articolo 7-bis, comma 3, lettera a), D.P.R. n. 633/1972, effettuate alla consegna al punto di prelievo, con obblighi a carico del cessionario ex articolo 17, comma 2, senza obbligo di identificazione IVA. Le importazioni sono non soggette ex articolo 68, comma 1, lettera g-bis): nel primo scenario dichiara il rivenditore, nel secondo la società tramite rappresentante indiretto con codice EORI.

IVA
Estero
Adempimenti

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N. 13927/12/2018

Interpello n. 139 del 27/12/2018

Articolo 10-bis della legge 27 luglio 2000, n. 212 e art. 173 del TUIR di cui al d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 - Valutazione anti-abuso scissione parziale proporzionale

Il gruppo francese intende concentrare in GAMMA gli immobili di ALFA e BETA mediante scissioni parziali proporzionali a valori contabili, con successiva locazione a canoni di mercato alle scindende, e chiede la valutazione ex articolo 10-bis legge n. 212/2000 per Ires, Irap e registro. L'Agenzia ritiene l'operazione non abusiva, senza vantaggio fiscale indebito, in presenza di ragioni organizzative e senza cessioni di partecipazioni programmate. Precisa che GAMMA deve rilevare l'avanzo da concambio ex articoli 172 e 173 TUIR e che riserve in sospensione e patrimonio netto seguono criteri proporzionali.

Operazioni straordinarie
IRES
IRAP

Abuso del diritto

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N. 13827/12/2018

Interpello n. 138 del 27/12/2018

Attività di turismo rurale (ippoturismo) esercitata dall’imprenditore agricolo. Applicabilità dell’art. 56 bis, comma 3, del TUIR e 34 bis del DPR n. 633 del 1972

Il coltivatore diretto, in regime speciale ex articolo 34 D.P.R. n. 633/1972, cessato l'agriturismo, svolge ippoturismo quale turismo rurale ex L.R. Veneto n. 28/2012 con cavalli propri nutriti con foraggi aziendali e chiede l'applicazione dell'articolo 56-bis, comma 3, TUIR e dell'articolo 34-bis IVA. L'Agenzia nega la qualifica di attività connessa ex articolo 2135 codice civile perché l'attività principale risulta il turismo rurale e le risorse sono diverse da quelle della coltivazione. Nutrire i cavalli con prodotti del fondo non basta e, mancando la prevalenza, i redditi seguono i criteri ordinari d'impresa.

Imprese
IRPEF
IVA

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N. 13727/12/2018

Interpello n. 137 del 27/12/2018

Finanziamento attraverso lo strumento del crowdfunding – Regime imposte dirette ed indirette. Interpello articolo 11, comma 1, lettera a), legge 27 luglio 2000, n. 212

La lavoratrice dipendente senza partita IVA intende finanziare su piattaforma un prodotto innovativo con crowdfunding reward-based all or nothing, con consegna di un prototipo ai sostenitori se raggiunta la soglia. L'Agenzia qualifica le somme, al raggiungimento della soglia, come corrispettivo di cessione con obbligo di aprire la posizione IVA e fatturare ai finanziatori ex articolo 6 D.P.R. n. 633/1972. Ai fini dirette i finanziamenti e i proventi seguono il regime del lavoro autonomo o d'impresa scelto, mentre il mancato raggiungimento con restituzione rende l'operazione fiscalmente irrilevante.

IVA
IRPEF
Imprese

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N. 12724/12/2018

Interpello n. 127 del 24/12/2018

Disapplicazione articolo 172, comma 7, del TUIR, in caso di MLBO con posizioni soggettive da riportare per entrambe le società

La fattispecie riguarda la fusione a seguito di acquisizione con indebitamento tra BETA veicolo e ALFA target, con riporto di perdite, interessi indeducibili ed eccedenze ACE in capo a entrambe e mancato superamento dei test di vitalit00e0 e patrimonio netto ex articolo 172, comma 7, del TUIR. Il tema 00e8 la disapplicazione antielusiva contro le bare fiscali. L'Agenzia esprime parere positivo alla disapplicazione, senza valutare valori, quantificazioni e liceit00e0 ex articolo 10-bis, ritenendo fisiologico per il veicolo il mancato rispetto dei test in operazioni MLBO tra parti terze e autonome.

Operazioni straordinarie
IRES
Imprese

Perdite fiscali

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N. 521/12/2018

Consulenza giuridica n. 5 del 21/12/2018

Modalità di pagamento dei tributi non versati per effetto della sospensione dei termini tributari a causa di eventi sismici

Un CAF chiede come versare i tributi non pagati durante la sospensione riconosciuta ai contribuenti colpiti dagli eventi sismici del 2016 e quale ruolo possa assumere il sostituto d’imposta. L’Agenzia dispone l’impiego degli ordinari codici tributo, indicando l’anno d’imposta originario e, in caso di rateazione, il numero della rata rispetto al totale prescelto. Su richiesta del lavoratore, il sostituto può operare la ritenuta, utilizzando nel modello F24 il mese corrente e l’anno originario cui si riferisce il tributo sospeso.

Adempimenti
Riscossione
Agevolazioni Fiscali

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N. 12621/12/2018

Interpello n. 126 del 21/12/2018

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n.212 - Errata compilazione della dichiarazione d’intento - Sanzione

La società, esportatore abituale per il 2017, aveva barrato per errore la casella Integrativa per incrementare il plafond comunicato ai fornitori, annullando e sostituendo le dichiarazioni originarie anziché integrarle. Il tema è il regime sanzionatorio dell'errata compilazione e la possibilità di ravvedimento. L'Agenzia ritiene che, con presupposti di legge, verifica preventiva dei fornitori e plafond nei limiti, non ricorrono le violazioni dell'articolo 7, commi 3 e 4, del d.lgs. n. 471 del 1997, ma una violazione formale di cui all'articolo 11, comma 1, lettera a), sanabile con 250 euro con riduzione da ravvedimento ove ne ricorrano le condizioni.

IVA
Adempimenti
Sanzioni

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N. 12521/12/2018

Interpello n. 125 del 21/12/2018

Interpello articolo 11, comma 1, lett.a), legge 27 luglio 2000, n.212. Conferimento di studio professionale individuale in stp-srl. Articoli 9 e 54 del TUIR. Articolo 2 del DPR 26 ottobre 1972, n. 633

L'odontoiatra in regime di lavoro autonomo intende conferire l'intero studio, con beni materiali e immateriali, contratti, crediti, debiti, clientela e avviamento, in una STP già costituita come s.r.l. ricevendo quote pari al 50% senza denaro. Il tema è se operi la neutralità dell'articolo 176 TUIR e il fuori campo IVA dell'articolo 2, comma 3, lettera b), del d.P.R. n. 633 del 1972. L'Agenzia nega entrambe le soluzioni, ritenendo applicabile il combinato degli articoli 9 e 54 TUIR per il reddito di lavoro autonomo e l'articolo 2, comma 1, con trattamento IVA da verificare in base all'oggetto del conferimento.

Operazioni straordinarie
Professionisti
IVA

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N. 12421/12/2018

Interpello n. 124 del 21/12/2018

Esenzione dall’imposta di registro e di bollo per la scrittura privata con la quale si concorda la riduzione del canone di affitto. Art. 11, legge 27 luglio 2000, n. 212

La società ha affittato un ramo d'azienda comprendente un immobile uso autorimessa e, per la crisi del settore, ha ridotto il canone da 2.600 a 2.500 euro con scritture private poi prorogate fino al 2019. Il tema è la tassazione ai fini di registro e bollo della scrittura di proroga, poiché l'atto originario, con immobili oltre il 50% del valore, aveva scontato la disciplina delle locazioni immobiliari per l'articolo 35, comma 10-quater, del d.l. n. 223 del 2006. L'Agenzia riconosce l'esenzione di cui all'articolo 19 del d.l. n. 133 del 2014, perché il contratto originario è stato inquadrato fiscalmente come locazione di immobile strumentale.

Imposta di registro
Locazione immobili
Imposte indirette

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N. 12321/12/2018

Interpello n. 123 del 21/12/2018

Applicabilità delle agevolazioni prima casa ai sensi dell’articolo 1, comma 4-bis, della Nota II-bis della tariffa parte prima, allegata al Dpr 26 aprile 1986, n. 131, in caso di possidenza di altro immobile situato nello stesso Comune non acquistato con le agevolazioni prima casa in quanto acquistato prima dell’entrata in vigore delle relative agevolazioni

La contribuente, proprietaria dal 1971 dell'unico appartamento in Roma acquistato con legge Tupini e mai con agevolazioni prima casa, intende trasferirsi nell'abitazione paterna ricevuta per successione nel 2017, cedendo entro un anno la casa preposseduta. Il tema è se operi il comma 4-bis della Nota II-bis per le imposte ipotecaria e catastale in misura fissa nonostante la prepossidenza nello stesso Comune. L'Agenzia ammette l'agevolazione immediata, perché la sostituzione riguarda l'unico immobile non di lusso nello stesso Comune e, con alienazione entro un anno dall'apertura della successione, risulta soddisfatta la condizione della lettera b).

Imposta di registro
Immobili
Agevolazioni Fiscali

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N. 12221/12/2018

Interpello n. 122 del 21/12/2018

Applicabilità del meccanismo della scissione dei pagamenti nei casi di opzione prevista dall’art. 1, comma 778, della legge 28 dicembre 2015, n. 208

L'avvocato aveva emesso nel 2017 tre fatture al Tribunale per crediti da gratuito patrocinio con split payment e nel 2018 ha optato per la compensazione di cui all'articolo 1, comma 778, della legge n. 208 del 2015, utilizzando anche l'IVA in compensazione e poi versandola. Il tema è il corretto trattamento dell'IVA già fatturata in scissione dei pagamenti. L'Agenzia conferma l'applicazione dello split payment senza deroga, riconosce che il credito compensabile escludeva l'IVA, prende atto dell'assenza di danno per il versamento effettuato e suggerisce di rettificare il codice tributo da 6099 a 6040 con mese di maggio tramite CIVIS o ufficio.

IVA
Professionisti
Adempimenti

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N. 12020/12/2018

Interpello n. 120 del 20/12/2018

Articolo 88, comma 4-ter del TUIR di cui al d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 - Trattamento fiscale della sopravvenienza attiva da riduzione dei debiti nell’ambito di concordato di risanamento

La S.p.a. ammessa nel 2017 al concordato preventivo con continuità ex articoli 161 e 186-bis, poi omologato con effetto esdebitatorio, ha conseguito un utile civilistico dovuto alla falcidia e dispone di perdita di periodo, perdite pregresse ed eccedenze di interessi passivi. Il tema è la corretta applicazione dell'articolo 88, comma 4-ter, secondo periodo, TUIR per i concordati di risanamento. L'Agenzia qualifica la procedura come risanamento, impone la consumazione integrale di perdite e interessi pregressi oltre i limiti ordinari e indica le variazioni in diminuzione nei quadri RF e RN con riduzione dei riporti successivi.

IRES
Procedure concorsuali
Crisi impresa

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