Giurisprudenza e prassi

Un archivio ordinato dei documenti che orientano l’applicazione delle norme tributarie. La raccolta riunisce circolari, risoluzioni, risposte a interpello e sentenze, con ricerca per parola, numero, argomento e anno.

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Interpelli

3.804 documenti

N. 2606/02/2019

Interpello n. 26 del 6/02/2019

Interpello ex articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n.212 - Applicazione dell’articolo 107, comma 2, TUIR, alle spese di manutenzione e riparazione sostenute dalle imprese concessionarie della costruzione e dell'esercizio di opere pubbliche in vigenza del regime di proroga della concessione

La società concessionaria di costruzione ed esercizio autostradale, scaduta la convenzione con ANAS, chiede come applicare l'articolo 107, comma 2, del TUIR alle spese di ripristino e manutenzione in regime di proroga e dopo i ventiquattro mesi convenzionali. L'Agenzia, a parziale rettifica del precedente parere, esclude l'applicabilità dell'articolo 107, comma 2, perché riferito alle sole imprese concessionarie e le spese sono imputate a conto economico dell'esercizio di sostenimento. Tali oneri costituiscono spese su beni di terzi deducibili in ciascun esercizio nei limiti della quota imputata, ai sensi dell'articolo 83 del TUIR.

IRES
Imprese
Contabilità

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N. 2506/02/2019

Interpello n. 25 del 6/02/2019

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n.212 - Liquidazione IVA di gruppo e operazione straordinaria di fusione per incorporazione - Articolo 73 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633

Alfa, che incorporerà Beta controllante del gruppo IVA con Gamma e Delta dal 2017, chiede di proseguire senza interruzione la liquidazione IVA di gruppo dal 1° gennaio 2019, data di efficacia contabile e fiscale della fusione. L'Agenzia consente la prosecuzione in capo ad Alfa sia per l'attività propria sia per quella acquisita, senza istituire contabilità separate perché l'operazione non avviene in corso d'anno. Il credito IVA di gruppo del 2018 è utilizzabile in compensazione nel 2019, mentre resta esclusa l'eccedenza propria di Alfa del 2018, con dichiarazioni e versamenti a cura dell'incorporante.

IVA
Operazioni straordinarie
Società

Gruppo IVA

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N. 2406/02/2019

Interpello n. 24 del 6/02/2019

Articolo 1, commi da 473 a 475, della legge n. 266/2005 – credito d’imposta

La società, proprietaria di terreni edificabili rivalutati nel 2005 ex articolo 1, commi 473-475, della legge n. 266 del 2005 con imposta sostitutiva del 19 per cento, è decaduta per mancata utilizzazione edificatoria entro il 31 dicembre 2015 dopo la proroga a dieci anni. L'Agenzia riconosce, previo ripristino del valore fiscale ante rivalutazione, il credito pari all'imposta sostitutiva versata al netto degli interessi, con decorrenza dal 1° gennaio 2016. Il credito è utilizzabile in compensazione ex articolo 17 del d.lgs. n. 241 del 1997 tramite Entratel, indicando codice tributo 1812 e anno 2016.

Agevolazioni Fiscali
Imprese
Adempimenti

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N. 2301/02/2019

Interpello n. 23 del 1/02/2019

Articolo 165 del TUIR di cui al d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 - Credito d’imposta estero relativo alle ritenute operate per servizi tecnici resi all’estero

Alfa, società italiana di progettazione ingegneristica senza stabile organizzazione estera, subisce dal cliente non residente l'annuncio di ritenuta del 15 per cento sui compensi per servizi tecnici relativi a un hotel. L'Agenzia colloca le prestazioni nell'articolo 7 della Convenzione, che riserva la tassazione all'Italia in assenza di stabile organizzazione, escludendo l'articolo 12 sui canoni per mancanza di preesistenza, trasferimento di know-how e natura di opera dell'ingegno. La ritenuta non conforme alla Convenzione non è quindi accreditabile ex articolo 165 del TUIR, restando la facoltà di chiederne il rimborso nello Stato estero.

Estero
IRES
Imprese

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N. 2201/02/2019

Interpello n. 22 del 1/02/2019

Articolo 108 del TUIR di cui al d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 e articolo 19-bis1, comma 1, lettera h) del d.P.R. n. 633 del 1972. Deducibilità spese di ospitalità ai fini delle imposte dirette e dell’imposta sul valore aggiunto

L'associazione culturale, che gestisce sale cinematografiche e organizza un festival con vip, giornalisti, addetti ai lavori e consulenti esteri, chiede se le spese di ospitalità siano pubblicità integralmente deducibili con IVA detraibile. L'Agenzia nega la natura pubblicitaria per assenza di obbligazione corrispettiva di divulgazione e qualifica come rappresentanza le spese di vitto indistinte e quelle per vip, giornalisti e sales agents, non clienti attuali o potenziali. Sono integralmente deducibili solo quelle per buyers del Focus e i compensi in natura ai consulenti esteri ex articoli 83 e 109, con indetraibilità IVA ex articolo 19-bis1 per rappresentanza e trasporto e detraibilità dell'alloggio secondo i principi generali.

IRES
IVA
Spese di rappresentanza

Detrazione IVA

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N. 2101/02/2019

Interpello n. 21 del 1/02/2019

Decreto legge 6 dicembre 2011, n. 201, articolo 1

Alfa, controllata da Beta AG svizzera nell'ambito del gruppo Zeta, chiede la disapplicazione della norma antielusiva ACE ex articolo 10 del d.m. 3 agosto 2017 per il conferimento ricevuto nel 2017 e usato per rimborsare il mutuo di Teta AG. L'Agenzia esprime parere favorevole per il 2017, assumendo acriticamente l'assenza di soggetti black listed e la documentata assenza di duplicazione, poiché le risorse non hanno incrementato altre basi ACE italiane se non con utili accantonati. La risposta ha valenza annuale e non attesta la corretta determinazione della base ACE, restando impregiudicati i controlli anche ex articolo 10-bis della legge n. 212 del 2000.

IRES
Agevolazioni Fiscali
Imprese

Fiscalità d'impresa

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N. 731/01/2019

Consulenza giuridica n. 7 del 31/01/2019

Trattamento Fine Servizio da destinare a Previdenza Complementare in neutralità d’imposta - art. 19, co. 4, TUIR

La Federazione istante chiede se il trattamento di fine servizio dei piloti dei porti possa essere trasferito a forme pensionistiche complementari in neutralità fiscale e come debba essere indicato nella Certificazione Unica. Considerata l’assimilazione normativa e sostanziale del TFS al trattamento di fine rapporto e l’effettività degli accantonamenti, l’Agenzia ammette la destinazione delle somme alla previdenza complementare in esenzione d’imposta ai sensi dell’articolo 19, comma 4, del TUIR. Nella Certificazione Unica devono essere valorizzati i campi riservati al TFR.

Lavoro e previdenza
IRPEF
Adempimenti

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N. 2031/01/2019

Interpello n. 20 del 31/01/2019

Articolo 11, comma 1, lett.a), legge 27 luglio 2000, n. 212. Articoli 117 e 120 del TUIR. La disciplina delle azioni proprie nel consolidato fiscale

La fattispecie riguarda la holding ALFA, consolidante del Gruppo, che dopo una cessione infragruppo a BETA deve verificare il controllo su DELTA con effetto demoltiplicativo lungo la catena. Il tema 08 se le azioni proprie detenute direttamente da BETA e indirettamente tramite controllate, con diritto di voto sospeso, rientrino tra le azioni prive del diritto di voto esercitabile ex articolo 120 TUIR. L'Agenzia concorda con l'istante: tali azioni, come quelle della controllante possedute dalle controllate ex articolo 2359-bis, si escludono sia dal numeratore sia dal denominatore dei rapporti di partecipazione al capitale e agli utili.

IRES
Società, imprese e Professionisti

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N. 631/01/2019

Consulenza giuridica n. 6 del 31/01/2019

Borse di studio erogate nell’ambito del programma «Erasmus +». Articolo 1, comma 50, legge 208 del 2015; articoli 50, comma 1, lett. c), del TUIR e 10-bis, comma 1, del d. lgs. 15 dicembre 1997, n. 446

Il quesito riguarda l’estensione delle esenzioni IRPEF e IRAP previste per le borse Erasmus+ degli studenti al personale docente e amministrativo, nonché il trattamento delle borse per tirocini post laurea. L’Agenzia nega l’estensione al personale, le cui somme restano imponibili anche ai fini IRAP. Le borse post laurea non assumono rilevanza IRPEF soltanto quando costituiscono meri rimborsi spese, anche forfetari, di modico valore e funzionali alla mobilità del progetto; in assenza di tali caratteristiche, i rimborsi percepiti dai tirocinanti sono imponibili.

IRPEF
IRAP
Lavoro e previdenza

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N. 531/01/2019

Consulenza giuridica n. 5 del 31/01/2019

Trattamento fiscale dei rimborsi spese di parcheggio sostenute dai dipendenti durante le trasferte al di fuori del territorio comunale – articolo 51 comma 1 e 5 TUIR

Un’associazione chiede il trattamento fiscale dei rimborsi delle spese di parcheggio sostenute dai dipendenti durante trasferte fuori dal territorio comunale, con auto privata o aziendale. L’Agenzia qualifica il parcheggio come spesa diversa da viaggio, trasporto, vitto e alloggio, indipendentemente dalle tre configurazioni del veicolo esaminate. Il rimborso è interamente imponibile nei sistemi forfetario e misto; nel rimborso analitico è escluso dal reddito di lavoro dipendente entro 15,49 euro giornalieri, elevati a 25,82 euro per le trasferte all’estero.

Spese di trasferta
Lavoro e previdenza
IRPEF
Autovetture e Fisco

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N. 431/01/2019

Consulenza giuridica n. 4 del 31/01/2019

Rilevanza delle erogazioni a sostegno del reddito ai fini dell’integrazione del requisito del ‘reddito minimo’ di cui all’articolo 4, comma 3 del TUI per il rilascio del permesso di soggiorno UE ex art. 9 del TUI

Il Ministero istante chiede se assegni familiari e indennità connesse alla disabilità, pur estranei alle categorie reddituali dell’articolo 6 del TUIR, possano concorrere al reddito minimo richiesto per il permesso di soggiorno UE di lungo periodo. L’Agenzia distingue il reddito complessivo fiscale, determinato secondo il TUIR e al lordo degli oneri deducibili, dalla più ampia nozione rilevante per la disciplina dell’immigrazione. Rimette quindi all’amministrazione competente la valutazione se includere anche entrate escluse dall’imponibile per ragioni sociali o di tecnica normativa.

IRPEF
Lavoro e previdenza

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N. 1930/01/2019

Interpello n. 19 del 30/01/2019

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n.212 - Definizione agevolata dei processi verbali di constatazione - Articolo 1 del decreto-legge 23 ottobre 2018, n. 119, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 dicembre 2018, n. 136

L'istante, destinatario di processo verbale di constatazione per costi non deducibili e di successivo avviso di accertamento che ne richiama integralmente i rilievi, chiede se pu28 definire il verbale ex articolo 1 DL 119/2018 con dichiarazione e versamento entro il 31 maggio 2019 e se debba presentare accertamento con adesione o impugnare. Il tema 08 la definizione agevolata dei verbali consegnati entro il 24 ottobre 2018. L'Agenzia, richiamando il provvedimento attuativo del 23 gennaio 2019, chiarisce che l'avviso successivo sulle stesse violazioni e l'istanza di adesione o impugnazione non ancora concluse con altra definizione non precludono la definizione, i cui effetti prevalgono se perfezionata.

Pace Fiscale
Accertamento fiscale

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N. 1830/01/2019

Interpello n. 18 del 30/01/2019

Articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 – Imponibilità dei proventi dell’attività svolta dalle società costituite ai sensi dell’articolo 7.1, comma 4, Legge 30 aprile 1999, n. 130

La SPV di cartolarizzazione ha acquisito crediti in sofferenza ed emesso titoli, costituendo ex articolo 7.1 comma 4 L.130/1999 la Reoco per acquistare, gestire e valorizzare gli immobili a garanzia nell'interesse esclusivo della cartolarizzazione, con riversamento dei proventi alla SPV. Il tema 08 il trattamento IRES, IRAP, IVA, registro e ipo-catastali di proventi, dazioni e cessioni immobiliari. L'Agenzia ritiene le somme tra SPV e Reoco mere movimentazioni finanziarie fuori campo IVA ex articolo 2 terzo comma lettera a DPR 633/1972, le cessioni soggette a disciplina ordinaria ex articolo 10 nn.8-bis e 8-ter e l'imposta fissa ex articolo 35 comma 10-ter.1 DL 223/2006 solo per beni da leasing.

IVA
Imposta di registro
Immobili

Agenzia delle Entrate

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N. 1730/01/2019

Interpello n. 17 del 30/01/2019

Disapplicazione articolo 10, comma 4, del Decreto del MEF del 3 agosto 2017 (nuovo decreto ACE)

ALFA, controllata indirettamente dal fondo GAMMA, ha beneficiato di conferimenti rilevanti ai fini ACE: capitale iniziale versato a DELTA e poi ereditato con fusione inversa, alimentato da debito bancario, e credito rinunciato nel 2016 proveniente indirettamente da fondi di Guernsey e Lussemburgo. Il tema 08 la disapplicazione dell'articolo 10 comma 4 del decreto ACE 3 agosto 2017, che sterilizza apporti da Stati non collaborativi per rischio duplicazione. L'istanza chiede la disapplicazione in via principale, subordinata e ulteriormente subordinata con dati su limited partner, provenienza white-listed e societ20 italiane controllate.

Agevolazioni Fiscali
IRES

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N. 1629/01/2019

Interpello n. 16 del 29/01/2019

Trattamento fiscale indennizzo contratto di locazione ai fini Iva – Registro ed Ires

X conduce un immobile strumentale il cui contratto cesser20 per disdetta del locatore Y, che propone un nuovo contratto di 9+9 anni a canone ridotto con pagamento una tantum definito indennizzo da scrittura privata separata non ripetibile. I quesiti attengono alla qualificazione del pagamento come corrispettivo della locazione ai fini registro con aliquota dell'1% e ai fini IVA come prestazione con esenzione o imponibilit20 ex articolo 10 n.8 secondo l'opzione del locatore. Ulteriori quesiti riguardano la deducibilit20 IRES e IRAP in quote costanti lungo la durata con deduzione residua in caso di risoluzione anticipata e il regime della eventuale cessione del contratto a corrispettivo.

Locazione immobili
IVA
Imposta di registro

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N. 1529/01/2019

Interpello n. 15 del 29/01/2019

Cessioni miscanto – Aliquota IVA ordinaria 22%

Alfa chiede l'aliquota IVA per cessioni di miscanto greggio anche trinciato, macinato, pressato o in pellets, prodotto erbaceo agricolo, sostenendo per assimilazione alla paglia voce TARIC 1213 l'aliquota ridotta del 10%. Il tema 08 la classificazione doganale rilevante per la Tabella A allegata al DPR 633/1972. L'Agenzia, acquisito il parere delle Dogane che esclude la voce 1213 e classifica il miscanto nella voce 1404 9000 del capitolo 14, ritiene la classificazione non riconducibile ad alcun punto della Tabella e applicabile l'aliquota ordinaria del 22%.

IVA

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N. 1429/01/2019

Interpello n. 14 del 29/01/2019

Interpello articolo 11, comma 1, lett.a), legge 27 luglio 2000, n.212 - Opzione prevista dall’articolo 2, comma 1, del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127

L'operatore della grande distribuzione, che dal 10b0 gennaio 2019 ha optato ex articolo 2 comma 1 D.Lgs 127/2015 per memorizzazione e trasmissione telematica dei corrispettivi tramite Server-RT collegato ai registratori, chiede tempi di defiscalizzazione e conformit20 di un documento commerciale con proprio layout e logo MF in calce. Il tema 08 la certificazione delle vendite al dettaglio con documento commerciale ex DM 7 dicembre 2016. L'Agenzia ammette la defiscalizzazione nei tempi tecnici, ritenendola compatibile entro il 16 febbraio 2019, e ritiene conforme il documento con logo MF in calce se reca indicazione di non validit20 fiscale, da rimuovere con integrazione di codice fiscale o partita IVA quando assume validit20 fiscale.

Corrispettivi telematici
Adempimenti

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N. 1329/01/2019

Interpello n. 13 del 29/01/2019

Scissione parziale proporzionale seguita dalla cessione della partecipazione totalitaria nella scissa – esame sussistenza fattispecie di abuso ai fini delle imposte dirette, iva e imposte di registro, ipotecarie e catastali

Alfa e Beta, dello stesso gruppo e consolidato facente capo a Gamma, prospettano una scissione parziale proporzionale di Alfa a neocostituita con attribuzione di un ramo immobiliare e successiva cessione totalitaria delle partecipazioni nella scissa a Beta. Il tema 08 se l'operazione integri abuso ex articolo 10-bis L.212/2000 ai fini IRES, IRAP, IVA e registro-ipo-catastali e, in subordine, la qualificazione del trasferimento. L'Agenzia esclude l'abuso per le dirette se il corrispettivo 08 a mercato, richiama per la scissione la non cessione ex articolo 2 comma 3 lettera f DPR 633/1972 con rettifica ex articolo 19-bis2 e per le partecipazioni l'esenzione ex articolo 10 n.4.

Operazioni straordinarie
IRES
IVA

Abuso del diritto

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N. 1228/01/2019

Interpello n. 12 del 28/01/2019

Aliquota IVA - n. 80) della Tabella A, Parte III, d.P.R. n. 633 del 1972

Alfa, che produce e vende integratori, chiede l'aliquota IVA per otto gel energetici a base di maltodestrine e altri componenti e una bevanda proteica a base di latte scremato, oggi al 22% mentre altri operatori applicano il 10%. Il tema 08 l'applicabilit20 del n.80 Tabella A parte III DPR 633/1972. L'Agenzia, acquisiti accertamenti di laboratorio e parere doganale che classifica i gel nella voce 2202 9919 e la bevanda nella voce 2202 9991 escludendo capitolo 30 e voce 2106, ritiene i prodotti non collocabili in alcuna voce tabellare e applicabile l'aliquota ordinaria del 22%.

IVA

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N. 1128/01/2019

Interpello n. 11 del 28/01/2019

Interpello articolo 11, comma 1, lettera c,) legge 27 luglio 2000, n. 212 – fusione per incorporazione transfrontaliera – disciplina dell'abuso del diritto o elusione fiscale

ALFA intende incorporare la controllata lussemburghese BETA, gi20 svuotata di gestione GAMMA trasferita a ZETA con scissione, licenza, dipendenti e immobile scorporato, trattenendo liquidit20, titoli e passivit20 con avanzo di fusione. Il tema 08 la neutralit20 ex articoli 172,178 e 179 TUIR e l'assenza di abuso ex articolo 10-bis rispetto alla liquidazione, anche per la riserva net wealth tax. L'Agenzia esclude il disegno abusivo ai fini IRES, assumendo valori di ingresso a mercato ex articolo 166-bis, assenza di posizioni riportabili e di partecipazioni black-list, e impiego della liquidit20 nel ciclo d'impresa senza distribuzioni straordinarie.

Operazioni straordinarie
Estero
IRES

Abuso del diritto

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