Giurisprudenza e prassi

Un archivio ordinato dei documenti che orientano l’applicazione delle norme tributarie. La raccolta riunisce circolari, risoluzioni, risposte a interpello e sentenze, con ricerca per parola, numero, argomento e anno.

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Interpelli

3.804 documenti

N. 21726/03/2021

Interpello n. 217 del 26/03/2021

Individuazione del committente nell'ambito di un contratto di prestazione di servizi intracomunitari

La societa italiana rivende licenze software scaricabili e servizi di assistenza a utenti esteri appartenenti a gruppi la cui capogruppo italiana ha firmato l'accordo quadro con il produttore. L'Agenzia, assumendo servizi elettronici a soggetti passivi, applica l'articolo 7-ter con luogo nel Paese del committente e i criteri dell'articolo 22 del regolamento numero 282 del 2011 su natura, utilizzazione, contratto, ordine, partita IVA e pagamento. Poiche l'accordo quadro non regola i rapporti con gli utenti e ordini e pagamenti provengono dall'utente estero per fabbisogni specifici, committente e l'utente estero e la prestazione e fuori campo IVA.

IVA
Estero
E-commerce

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N. 21626/03/2021

Interpello n. 216 del 26/03/2021

IVA -Test genetico - Esenzione ex articolo 10, primo comma, n. 18) del D.P.R. n. 633 del 1972

La sede italiana distribuisce il test genomico per il carcinoma mammario con prelievo, invio al laboratorio estero e referto su rischio recidiva e beneficio della chemioterapia per la scelta terapeutica. L'Agenzia ricorda che l'esenzione dell'articolo 10 numero 18 richiede prestazioni di diagnosi, cura e riabilitazione rese nell'esercizio di professioni sanitarie vigilate, comprese analisi di laboratori anche societari a scopo diagnostico. Poiche il test si inserisce funzionalmente nel percorso di cura con patologo e oncologo, anche con valenza profilattica, e la trasmissione al laboratorio e strettamente connessa alle analisi, la prestazione e esente da IVA.

IVA

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N. 21526/03/2021

Interpello n. 215 del 26/03/2021

IVA - Servizio di teleassistenza infermieristica - Regime di esenzione ai sensi dell'articolo 10, primo comma, n. 18) del D.P.R. n. 633 del 1972

La societa, autorizzata come struttura ambulatoriale e diretta da specialista con infermieri abilitati, offre a malati di Parkinson teleconsulto con piano assistenziale individualizzato e monitoraggio dei sintomi per orientare le decisioni cliniche. L'Agenzia richiama la giurisprudenza europea secondo cui rileva lo scopo terapeutico e non luogo o mezzo, con inclusione delle consultazioni che spiegano diagnosi e terapie, e il parere del Ministero sulla teleconsulenza sanitaria a distanza. Le prestazioni di definizione del piano e monitoraggio sono inquadrate come diagnosi, cura e riabilitazione la cui erogazione telematica non ne esclude la natura sanitaria.

IVA

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N. 21426/03/2021

Interpello n. 214 del 26/03/2021

Regime IVA servizi di pagamento - Art. 10, primo comma, n. 1) del d.P.R. n. 633 del 1972

La società ALFA, autorizzata dalla Banca d'Italia a prestare servizi di pagamento ed operante come mandatario all'incasso dei Merchant, intende avvalersi di una società UE del gruppo BETA per l'accettazione dei pagamenti con carte e addebiti SDD, con processing, regolamento dei fondi su conto omnibus intestato ad ALFA e gestione di frodi e dispute. Il tema è il trattamento IVA delle prestazioni rese da BETA ad ALFA ai sensi dell'articolo 10, primo comma, n. 1), del d.P.R. n. 633 del 1972. L'Agenzia richiama la disciplina unionale dell'esenzione per operazioni relative a pagamenti e i criteri elaborati dalla Corte di giustizia UE sull'idoneità funzionale, responsabilità e autonomia dell'insieme prestazionale.

IVA

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N. 21326/03/2021

Interpello n. 213 del 26/03/2021

Cessioni di guanti "pluriuso" per uso domestico - Articolo 124 del "Decreto Rilancio" - Aliquota IVA applicabile

La società, attiva nel commercio all'ingrosso di guanti in lattice, vinile e nitrile classificati alle voci doganali 4015 1900 e 3926 2000 come DPI di categoria 1, chiede se le cessioni di guanti pluriuso per pulizia domestica e per protocolli anti Covid-19 in settori non sanitari rientrino nell'articolo 124 del d.l. n. 34 del 2020. Il tema è l'aliquota IVA applicabile tra esenzione transitoria e aliquota ridotta del 5 per cento. L'Agenzia, richiamando circolari n. 26/E del 2020 e n. 45/D e FAQ dell'ADM, ritiene esclusi i guanti riutilizzabili a lunga durata per uso domestico e afferma l'applicazione dell'aliquota ordinaria.

IVA

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N. 21226/03/2021

Interpello n. 212 del 26/03/2021

Somma erogata nell'ambito di un sopravvenuto accordo transattivo - Rilevanza IVA - Articolo 3, comma 1, del d.P.R n. 633 del 1972

L'ATI, subentrata tramite affitto di ramo d'azienda nel contratto di appalto con la Regione per lavori fognari, dopo riserve, accordo bonario fallito e giudizio per maggiori oneri e perdita di chance, sottoscrive un accordo transattivo con importo forfetario onnicomprensivo a fronte della rinuncia alle riserve e alle domande giudiziali. Il tema è se la somma abbia natura risarcitoria esclusa da IVA o costituisca corrispettivo di prestazione di servizi ex articolo 3 del d.P.R. n. 633 del 1972. L'Agenzia qualifica la rinuncia come obbligazione di non fare in rapporto sinallagmatico e ritiene la somma imponibile, con obbligo di fatturazione in split payment.

IVA

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N. 20925/03/2021

Interpello n. 209 del 25/03/2021

Articolo 16 comma 1 - septies del decreto legge n. 63 del 2013 e articolo 119 del decreto legge n. 34 del 2020. Detrazione sisma bonus

L'impresa di costruzioni, proprietaria di un fabbricato a uso uffici-laboratorio in zona sismica 3, intende demolirlo con SCIA e ricostruire un edificio residenziale di maggiore volumetria e sagoma con Y unità antisismiche da rivendere, chiedendo il sismabonus acquisti ex articolo 16, comma 1-septies, del d.l. n. 63 del 2013 e la maggiorazione al 110 per cento con cessione del credito. Il tema è la spettanza ai futuri acquirenti con atto entro la vigenza. L'Agenzia non concorda perché il permesso richiesto nel luglio 2019 non era corredato dalla contestuale asseverazione sismica richiesta dal d.m. n. 58 del 2017, assorbendo gli altri quesiti.

Sismabonus acquisti
Superbonus

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N. 20825/03/2021

Interpello n. 208 del 25/03/2021

Articolo 18-quater del decreto legge 9 febbraio 2017, n. 8. Credito d'imposta di cui all'articolo 1, commi 98 e seguenti, della legge 28 dicembre 2015, n. 208 e contratto di affidamento

La società di supermercati, dopo aver ampliato con un locale comunale di Y mq destinato a macelleria affidata in gestione quadriennale con canone al 7 per cento degli incassi, chiede se l'acquisto di un banco frigo carni fruisca del credito d'imposta sisma Centro Italia ex articolo 18-quater del d.l. n. 8 del 2017. Il tema è l'eventuale rideterminazione ex comma 105 della legge n. 208 del 2015 per cessione o destinazione estranea. L'Agenzia esclude la rideterminazione perché il bene resta parte integrante del reparto condotto nell'attività d'impresa con condivisione del rischio e senza disponibilità estranea dell'affidatario.

Agevolazioni Fiscali

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N. 20725/03/2021

Interpello n. 207 del 25/03/2021

Articolo 5, comma 3, del decreto-legge 28 settembre 2018, n. 109. Contributi ristoro delle maggiori spese affrontate dagli autotrasportatori

Il titolare di ditta di autotrasporto, beneficiario nel 2019 e 2020 di somme per il ristoro delle maggiori spese da forzata percorrenza di tratti aggiuntivi dopo il crollo del ponte Morandi ex articolo 5, comma 3, del d.l. n. 109 del 2018, chiede natura, tassazione e contabilizzazione, ipotizzandone l'irrilevanza come per l'articolo 3, comma 2. Il tema è la qualificazione tra contributi in conto esercizio o capitale. L'Agenzia ritiene il contributo rilevante quale ricavo in conto esercizio per fronteggiare oneri di gestione, senza estensione dell'articolo 3, rinviando per il quadro RS alla qualificazione come aiuto.

Imprese
IRES

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N. 20625/03/2021

Interpello n. 206 del 25/03/2021

Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34. Organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS), organizzazioni di volontariato (OdV) e organizzazioni di volontariato (OdV)

L'associazione di promozione sociale iscritta ai registri ex legge n. 383 del 2000 intende eseguire interventi da Superbonus ex articoli 119 e 121 del d.l. n. 34 del 2020 su immobili non abitativi di categorie D/6 e D/8 utilizzati per fini istituzionali. Il tema è se ONLUS, OdV e APS possano accedere al 110 per cento con cessione del credito nonostante la destinazione speciale non residenziale. L'Agenzia, richiamando la circolare n. 30/E del 2020 sul comma 9, lettera d-bis), conferma l'accesso per tutti gli interventi agevolabili indipendentemente da categoria e destinazione, se su intero edificio o singole unità e con gli altri requisiti.

Superbonus
Enti terzo settore

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N. 20525/03/2021

Interpello n. 205 del 25/03/2021

Articolo 24 del decreto-legge 8 aprile 2020, n. 23 e articolo 103 del decreto-legge 17 marzo 2020, n. 18

La società di costruzione che intende cedere un immobile di un complesso ristrutturato senza aumento volumetrico, la cui vendita entro il 25 settembre 2020, a 18 mesi dalla fine lavori, consentirebbe all'acquirente la detrazione ex articolo 16-bis del TUIR, chiede se la sospensione Covid ex articolo 24 del d.l. n. 23 del 2020 e articolo 103 del d.l. n. 18 del 2020 proroghi quel termine. Il tema è l'estensibilità della sospensione prima casa. L'Agenzia nega l'applicazione analogica, trattandosi di norma speciale, e nega anche la proroga ex articolo 103 sui procedimenti amministrativi.

Bonus casa

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N. 21125/03/2021

Interpello n. 211 del 25/03/2021

Tassazione sentenze di rigetto

Il Ministero chiede se siano soggette a imposta di registro le sentenze e i provvedimenti di rigetto, compreso il rigetto dell'opposizione a decreto ingiuntivo per motivi di rito o di merito, e quali ipotesi impongano il pagamento. Il tema è l'articolo 37 del d.P.R. n. 131 del 1986 e l'articolo 8 della Tariffa sugli atti giudiziari che definiscono anche parzialmente il giudizio. L'Agenzia condivide che le sentenze di rigetto di merito, disponendo su questioni di diritto sostanziale, si registrano in termine fisso, mentre il rigetto per ragioni di rito, come estinzione e incompetenza, non si registra.

Imposta di registro

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N. 21025/03/2021

Interpello n. 210 del 25/03/2021

Superbonus - interventi antisismici attuati mediante demolizione di tre unità immobiliari non residenziali e ricostruzione di due unità abitative unifamiliari - Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)

Il contribuente intende demolire e ricostruire tre fabbricati non residenziali, un'unità collabente F/2 e due pertinenze C/2 e C/6 dell'abitazione, per realizzare due unità unifamiliari abitative con diversa sagoma, volumetria maggiorata entro il 35 per cento e sedime parzialmente traslato, con miglioramento di due classi sismiche più fotovoltaico, accumulo e colonnine. Il tema è l'accesso al Superbonus ex articolo 119 del d.l. n. 34 del 2020. L'Agenzia ammette la detrazione per il sismico se il titolo attesta conservazione edilizia e cambio d'uso residenziale, con limiti commisurati alle tre unità preesistenti e trainati limitati a fotovoltaico e accumulo.

Superbonus

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N. 20424/03/2021

Interpello n. 204 del 24/03/2021

Superbonus - Opzione sconto in fattura - Vendita infraquinquennale immobile - Calcolo della plusvalenza - Rilevanza - Fattispecie - Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)

L'istante, proprietario di unità in condominio minimo, ha sostenuto interventi trainanti condominiali e trainati sui serramenti optando per lo sconto in fattura ex articoli 119 e 121 decreto Rilancio, e ha stipulato preliminare di vendita infraquinquennale. Il tema è se le spese di 70.000 e 10.000 euro siano deducibili dal corrispettivo ai fini della plusvalenza ex articoli 67 e 68 TUIR. L'Agenzia ritiene che tali spese rientrino tra i costi inerenti incrementativi che aumentano il valore del bene e siano quindi computabili, risultando irrilevante la fruizione del Superbonus anche tramite sconto in fattura, che altrimenti verrebbe tassato indirettamente.

Superbonus
Immobili
IRPEF

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N. 20323/03/2021

Interpello n. 203 del 23/03/2021

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Rimborso imposte dirette soggetti non residenti

La società istante, non residente e priva di stabile organizzazione in Italia, detiene partecipazioni in società di persone italiane operanti con tariffa incentivante GSE e ha chiesto a rimborso il credito da dichiarazione 2014, domandando quale ufficio sia competente per il sollecito. Il tema è l'individuazione dell'ufficio per i rimborsi a non residenti tra Centro operativo di Pescara e ufficio territoriale. L'Agenzia precisa che il Centro di Pescara gestisce solo rimborsi su ritenute e imposte sostitutive e convenzioni, mentre per il caso vale il domicilio fiscale ex articolo 58 d.P.R. 600/1973 e articolo 31, individuato in Anagrafe Tributaria, con trasmissione d'ufficio in caso di errore.

Estero
Accertamento e riscossione
Riscossione

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N. 20223/03/2021

Interpello n. 202 del 23/03/2021

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Rimborso imposte dirette soggetti non residenti

La società tedesca istante, senza stabile organizzazione, partecipa società di persone italiane e ha integrato le dichiarazioni 2014-2015 per fruire ora per allora della Tremonti ambiente, emergendo un credito chiesto a rimborso nel rigo RX1 e domandando l'ufficio competente per il sollecito. Il tema è la competenza tra Centro operativo di Pescara e ufficio territoriale per rimborsi a non residenti. L'Agenzia conferma che Pescara tratta solo ritenute, imposte sostitutive e rimborsi convenzionali, mentre qui rileva il domicilio fiscale ex articolo 58 d.P.R. 600/1973 e articolo 31, risultante in Anagrafe Tributaria, con obbligo di trasmissione se l'istanza è inviata a ufficio non competente.

Estero
Accertamento e riscossione
Agevolazioni Fiscali

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N. 20123/03/2021

Interpello n. 201 del 23/03/2021

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Trasferimento del credito IRES maturato ante consolidato - Dichiarazione integrativa

La controllante istante, in consolidato fiscale dal 2016, ha rideterminato le commissioni scalari da riassicurazione quota share dopo accertamento e adesioni per 2014-2016 e intende adeguare il 2017-2018, con maggior reddito 2017 e maggior perdita 2018. Il tema è se il credito IRES ante consolidato possa essere trasferito in compensazione verticale con il maggior debito di gruppo e come correggere REDDITI SC e CNM. L'Agenzia ammette il trasferimento in sede integrativa se il credito è ancora disponibile, senza interessi, con visto di conformità oltre 5.000 euro e sanzione di 250 euro ridotta ex articolo 8 d.lgs. 471/1997 per le integrative non interamente a favore.

IRES
Dichiarazioni
Società, imprese e Professionisti

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N. 20023/03/2021

Interpello n. 200 del 23/03/2021

Articolo 6-bis del decreto legge 8 aprile 2020, n.23 - Rivalutazione gratuita dei beni di impresa

La s.a.s. istante, con codice ATECO alberghiero, proprietaria dell'immobile strumentale e concedente l'azienda in affitto con deroga all'articolo 2561 c.c. che lascia gli ammortamenti al concedente, chiede la rivalutazione gratuita ex articolo 6-bis decreto Liquidità. Il tema è l'ambito soggettivo per società di persone non in articolo 73 TUIR e per concedente non gestore. L'Agenzia ritiene la s.a.s. astrattamente beneficiaria tramite rinvio all'articolo 15 legge 342/2000 e, in base alla prassi su affitto d'azienda, unica legittimata, considerando realizzata la finalità di sostegno alberghiero anche se i ricavi sono solo canoni, fermi gli altri requisiti.

Agevolazioni Fiscali
Contabilità e Bilancio
Imprese

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N. 19922/03/2021

Interpello n. 199 del 22/03/2021

Articolo 11, comma 1, lett. c), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Valutazione antiabuso di una operazione di conferimento di partecipazioni in una NEWCO seguito dalla successiva cessione da parte di NEWCO delle partecipazioni ricevute, in esecuzione di un patto parasociale e di un accordo integrativo

La persona fisica istante, titolare del 60% di ALFA e del 100% di BETA, intende conferire le partecipazioni in una NEWCO holding ex articolo 177 comma 2 TUIR e far cedere poi a DELTA olandese le azioni ALFA in esecuzione di preliminare 2013 e accordo integrativo 2020. Il tema è l'abusività ex articolo 10-bis e il regime PEX ex articolo 87 TUIR. L'Agenzia inquadra il conferimento nel realizzo controllato, esclude l'articolo 177 comma 3 per persona fisica non imprenditore e l'estensione a 60 mesi dell'holding period, richiedendo 12 mesi e verifica dei requisiti PEX, ritenendo l'operazione non abusiva ai fini dirette.

Operazioni straordinarie
IRES
Accertamento fiscale

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N. 19822/03/2021

Interpello n. 198 del 22/03/2021

Superbonus - Immobile uso promiscuo - Asseverazione - Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio)

L'ingegnere istante, proprietario di fabbricato unifamiliare A/2 ricevuto per successione con un vano studio professionale e resto residenziale, intende eseguire cappotto, caldaia a condensazione, miglioramento sismico e trainati. Il tema è l'accesso al Superbonus ex articolo 119 decreto Rilancio per immobile promiscuo e la possibilità di redigere in proprio asseverazioni. L'Agenzia ammette il Superbonus limitatamente al 50% delle spese sostenute, in simmetria con ristrutturazioni e sismabonus, e rinvia a ENEA e d.m. 6 agosto 2020 per APE convenzionali, fermi i requisiti di indipendenza per gli APE ex articolo 6 d.lgs. 192/2005.

Superbonus
EcoBonus
Sismabonus

Efficienza energetica

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