Quest’anno, in dichiarazione dei redditi, le società che hanno fruito del credito d’imposta per gli investimenti 2025 nella ZES unica devono affrontare uno scenario meno lineare del consueto: al beneficio ordinario si è aggiunto, per chi aveva già inoltrato la comunicazione integrativa, un contributo ulteriore stabilito dalla legge di bilancio 2026, capace di accrescere in modo significativo il vantaggio complessivo. Sapere come esporre correttamente le due componenti nel modello Redditi SC 2026 diventa quindi decisivo per non sbagliare la compilazione del quadro RU e del relativo prospetto sugli aiuti di Stato.
- QUOTA ORDINARIA E INTEGRAZIONECome Funziona il Credito ZES Unica sugli Investimenti 2025
Il credito d’imposta riservato agli investimenti nella ZES unica sostiene i piani realizzati in stabilimenti produttivi collocati nelle regioni meridionali, con misure di beneficio che cambiano a seconda delle dimensioni dell’impresa e del luogo in cui l’investimento è stato effettuato. Per il 2025, rispetto alle precedenti edizioni dell’agevolazione, si è verificata una circostanza particolare: le comunicazioni integrative presentate dalle imprese sono state talmente numerose, con un ammontare complessivo di credito richiesto superiore alle risorse disponibili, che l’Agenzia delle Entrate ha dovuto fissare una percentuale di fruizione effettiva più bassa del 100% rispetto al credito teorico maturato.
Per gli investimenti del 2025 la quota effettivamente utilizzabile è stata determinata nella misura del 60,3811% del credito emerso dalla comunicazione integrativa. Nel corso del 2026 questa prima percentuale è stata affiancata da un contributo ulteriore del 14,6189%, disposto dalla legge di bilancio 2026 (legge 199/2025) a favore delle imprese che avevano regolarmente trasmesso la comunicazione integrativa senza aver già incassato il credito ai sensi dell’articolo 38 del decreto legge 19/2024. Sommando le due percentuali, il beneficio totale riferito agli investimenti 2025 arriva al 75% del credito teorico.
- CREDITO RICONOSCIUTO AL 75%Un Esempio Numerico: come si passa da 600.000 a 450.000 Euro di Credito Riconosciuto
Si prenda l’esempio di una piccola impresa che nel 2025 abbia condotto, in uno stabilimento produttivo in Campania, un piano di investimenti agevolabili nella ZES unica per 1 milione di euro. Assumendo un’intensità di aiuto del 60% riservata alle piccole imprese di quella regione, il credito teorico salirebbe a 600.000 euro. Con la percentuale di fruizione del 60,3811% si ottiene una prima quota di 362.287 euro, a cui va sommato il contributo aggiuntivo del 14,6189%, pari a 87.713 euro. Mettendo insieme le due componenti, il credito complessivo spettante all’impresa raggiunge 450.000 euro, ossia il 75% dei 600.000 euro di credito teorico.
- ESPOSIZIONE SEPARATA IN RU5La Compilazione del Quadro RU: il codice credito T1 da utilizzare
Nel modello Redditi SC 2026 il credito ZES unica trova posto nel quadro RU, la sezione riservata ai crediti d’imposta concessi alle imprese, con il codice credito T1 che contraddistingue proprio questa misura. Nel rigo RU5, dove si determina il credito maturato nel periodo d’imposta, occorre isolare in colonna 1 la quota aggiuntiva prevista dalla legge di bilancio 2026, mentre in colonna 3 confluisce il totale del credito riconosciuto nel periodo, dato dalla somma della componente ordinaria e di quella aggiuntiva.
Tornando all’esempio numerico appena visto, in colonna 1 del rigo RU5 l’impresa esporrà 87.713 euro, il solo contributo aggiuntivo, mentre in colonna 3 comparirà il totale di 450.000 euro, dato dalla quota ordinaria di 362.287 euro sommata a quella aggiuntiva. Separare le due colonne permette all’Agenzia delle Entrate di seguire distintamente l’utilizzo delle due componenti del credito, che, come si vedrà tra poco, sono soggette a regole temporali differenti.
- AIUTO 86 NEL QUADRO RSIl Prospetto Aiuti di Stato: dove inserire il codice aiuto 86 nel rigo RS401
Poiché si tratta di un aiuto di Stato, l’agevolazione va esposta anche nel prospetto degli aiuti di Stato del quadro RS, compilando il rigo RS401 con il codice aiuto 86, identificativo della ZES unica nel Registro nazionale degli aiuti di Stato. Questo prospetto segue un criterio di competenza, diverso da quello di cassa che governa l’utilizzo concreto del credito: vanno riportati gli aiuti i cui requisiti di fruizione si sono realizzati nel periodo d’imposta oggetto della dichiarazione, a prescindere dall’effettivo utilizzo in compensazione nel medesimo periodo.
Il prospetto va comunque compilato anche se l’agevolazione compare già in un altro quadro della dichiarazione, come il quadro RU: non si tratta di indicazioni alternative fra loro, bensì cumulative, dato che perseguono scopi di controllo distinti, l’uno legato alla gestione del credito ai fini della compensazione, l’altro al rispetto delle regole europee in materia di aiuti di Stato.
- INTEGRAZIONE DA USARE ENTRO IL 2026Scadenze Differenti per le Due Componenti del Credito
Le imprese beneficiarie devono tenere presente un punto importante: le due componenti del credito non condividono la stessa sorte. La quota ordinaria, calcolata applicando al credito teorico la percentuale di fruizione del 60,3811%, può essere portata avanti negli esercizi successivi fino a esaurimento, senza una scadenza ravvicinata e vincolante. Diversamente, la quota aggiuntiva stabilita dalla legge di bilancio 2026 va impiegata entro il 31 dicembre 2026: quanto non compensato entro quel giorno non è riportabile agli anni seguenti, per cui l’impresa perderebbe in modo definitivo la parte di beneficio non utilizzata in tempo.
Proprio per questa differenza, le imprese titolari di entrambe le quote devono tenere sotto controllo separatamente la compensazione in modello F24: nella programmazione dei versamenti conviene privilegiare la quota aggiuntiva, vincolata alla scadenza del 31 dicembre 2026, così da non rischiare di perdere una parte del credito già maturato per un semplice ritardo nell’utilizzo.
- RICONCILIARE IMPORTI E COMPENSAZIONII Controlli da Fare per le Imprese che Hanno Ottenuto il Credito
Al momento di compilare la dichiarazione dei redditi, le società che hanno ottenuto il credito ZES unica sugli investimenti 2025 farebbero bene a controllare per prima cosa l’importo esatto delle due quote spettanti, separando la percentuale ordinaria del 60,3811% dal contributo aggiuntivo del 14,6189%, sulla base di quanto comunicato dall’Agenzia delle Entrate a seguito della comunicazione integrativa. Va poi verificato che il rigo RU5 rispecchi correttamente questa suddivisione, con la quota aggiuntiva isolata in colonna 1 e il totale in colonna 3, e che il rigo RS401 del prospetto aiuti di Stato esponga il codice aiuto 86 coerentemente con quanto indicato nel quadro RU.
È infine consigliabile organizzare con anticipo la compensazione della quota aggiuntiva, avendo ben presente la scadenza del 31 dicembre 2026: un vincolo che pesa soprattutto sulle imprese che, per capienza fiscale limitata o per altre necessità di liquidità, potrebbero non disporre subito di debiti sufficienti a coprire l’intero contributo aggiuntivo maturato.
| Voce | Valore calcolato nell’esempio (investimento da 1 milione, PMI, Campania) |
|---|---|
| Credito teorico (60% sull’investimento) | 600.000 euro |
| Quota ordinaria (percentuale 60,3811%) | 362.287 euro |
| Contributo aggiuntivo ex L. 199/2025 (14,6189%) | 87.713 euro |
| Credito complessivo spettante (75%) | 450.000 euro |
| Scadenza per l’utilizzo della quota aggiuntiva | 31 dicembre 2026, senza possibilità di riporto oltre tale data |
Domande frequenti
Quale codice credito si usa per la ZES unica in Redditi SC 2026?
Si usa il codice credito T1 nel quadro RU. Nel rigo RU5 la colonna 1 accoglie soltanto la quota aggiuntiva prevista dalla legge di bilancio 2026, mentre la colonna 3 riporta il totale riconosciuto, comprensivo della componente ordinaria e di quella aggiuntiva.
Il credito ZES va indicato anche nel prospetto degli aiuti di Stato?
Sì. Il rigo RS401 va compilato con il codice aiuto 86 anche quando il credito compare già nel quadro RU. Le indicazioni sono cumulative: il quadro RU segue la gestione del credito, mentre il prospetto RS risponde alle verifiche sugli aiuti di Stato.
La quota aggiuntiva del credito ZES può essere riportata dopo il 2026?
No. La quota aggiuntiva del 14,6189% deve essere compensata entro il 31 dicembre 2026 e non può essere riportata agli anni successivi. La quota ordinaria del 60,3811% resta invece utilizzabile fino a esaurimento: le due componenti devono essere monitorate separatamente.
