Giurisprudenza e prassi

Un archivio ordinato dei documenti che orientano l’applicazione delle norme tributarie. La raccolta riunisce circolari, risoluzioni, risposte a interpello e sentenze, con ricerca per parola, numero, argomento e anno.

Documenti ufficiali conservati in formato PDF e collegati alla fonte originaria

Interpelli

3.804 documenti

N. 37225/05/2021

Interpello n. 372 del 25/05/2021

Articolo 14, comma 1, del decreto legge 4 giugno 2013, n. 63. Ambito soggettivo: organismo di investimento collettivo del risparmio (OICR)

La SICAF, organismo di investimento collettivo del risparmio multi-comparto proprietaria di fabbricati da riqualificare destinati a locazione e vendita, chiede se può optare per cessione del credito o sconto in fattura ex articolo 121 del decreto Rilancio per ecobonus e bonus facciate. L'Agenzia descrive i presupposti soggettivi delle detrazioni e le opzioni dell'articolo 121 per le spese 2020-2021. Sostiene che agli OICR non si applicano gli articoli 119 e 121, in quanto non soggetti alle imposte sui redditi e all'IRAP ai sensi del combinato disposto richiamato, e che analoga conclusione vale per riqualificazione energetica e facciate, neppure tramite cessione o sconto, restando irrilevanti soggettività IRAP e IVA.

Bonus edilizi
EcoBonus
Agevolazioni Fiscali

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N. 36424/05/2021

Interpello n. 364 del 24/05/2021

Articolo 16, comma 1-septies decreto legge 4 giugno 2013, n. 63 - Detrazioni acquisto case antisismiche

La società di costruzione, che demolisce e ricostruisce un complesso in zona sismica 3, chiede se gli acquirenti entro 18 mesi possano fruire della detrazione per acquisto di case antisismiche e se essa possa fruire di ecobonus e sismabonus per il fondo commerciale trattenuto. L'Agenzia ammette la detrazione per gli acquirenti ex articolo 16 comma 1-septies e articolo 119 nel rispetto di termini, limiti e condizioni, con asseverazione entro il rogito. Per il fondo nega le detrazioni ex articoli 14 e 16 perché dal permesso risulta nuova costruzione e non conservazione di edificio esistente.

Sismabonus acquisti
Superbonus

Detrazioni fiscali

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N. 36324/05/2021

Interpello n. 363 del 24/05/2021

Articolo 162-bis del TUIR di cui al d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 - Ambito soggettivo di applicazione: società che detiene strumenti finanziari per conto dei soci

La Sapa con attività di assunzione di partecipazioni, dopo la cessione di quote e l'investimento della liquidità in titoli e fondi tramite mandati bancari, con partecipazioni non di controllo sotto il 15% e marginali finanziamenti attivi, chiede la qualificazione ex articolo 162-bis TUIR tra società industriale o commerciale e società di partecipazione finanziaria o non finanziaria. Pone inoltre temi di obblighi all'archivio dei rapporti e FATCA/CRS, rilevanza IRES e IRAP dei proventi del portafoglio, aliquota IRAP applicabile ed esonero del saldo IRAP 2019 ex articolo 24 del decreto Rilancio.

Società, imprese e Professionisti
IRES
IRAP

Holding

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N. 36224/05/2021

Interpello n. 362 del 24/05/2021

Articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Aliquota IVA mangimi per animali

Alfa Srl, attiva nel commercio all'ingrosso di granaglie e farine per uso zootecnico, intende commercializzare farina da macinazione di piselli ad alto contenuto proteico destinata a mangime per suini e bovini e chiede l'aliquota IVA tra 4% e 10%. L'Agenzia, sulla base del parere di classificazione doganale dell'ADM che, per tenori di amido e ceneri e conservazione delle caratteristiche essenziali, colloca il prodotto alla sottovoce NC 2302 50 00, lo riconduce al n. 17 della Tabella A parte II allegata al DPR 633/1972. Alle cessioni si applica quindi l'aliquota del 4 per cento.

IVA

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N. 37124/05/2021

Interpello n. 371 del 24/05/2021

Articolo 51, comma 1 e articolo 95 del TUIR di cui al d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

La società tra professionisti, che intende avviare lo smart working ex legge n. 81 del 2017 rimborsando connessione mobile o abbonamento domestico, chiede se il rimborso concorra al reddito di lavoro dipendente ex articolo 51 TUIR e se sia deducibile ex articolo 95 TUIR. L'Agenzia richiama onnicomprensività, prassi su rimborsi di spese del datore anticipate e telelavoro, e necessità di elementi oggettivi documentati. Sostiene che il rimborso integrale, senza parametri oggettivi e con contratto scelto dal dipendente, resta imponibile ex articolo 51, comma 1, mentre è deducibile come spesa per prestazioni di lavoro ex articolo 95, comma 1, nei limiti della regolamentazione prodotta.

IRPEF
Lavoro e previdenza
Imprese

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N. 37024/05/2021

Interpello n. 370 del 24/05/2021

Articolo 171 del TUIR di cui al d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 - Conversione di una società per azioni in SICAF immobiliare, ai sensi dell’articolo 35-bis e seguenti del d.lgs. n. 58 del 1998 (TUF)

La società, costituita come società per azioni per investimenti immobiliari in Italia e successivamente autorizzata da Banca d'Italia a operare come SICAF immobiliare eterogestita con adeguamento statutario e iscrizione all'albo, chiede il trattamento ai fini IRES, IRAP, IVA, registro e ipocatastali della conversione. Il dubbio riguarda l'assimilabilità fiscale a trasformazione eterogenea regressiva ex articolo 171 TUIR, con decommercializzazione e passaggio al regime di esenzione, e la qualificazione ai fini indiretti tra vicenda traslativa o mera modifica statutaria. La società precisa l'assenza di riserve in sospensione e allega i valori contabili, fiscali ed economici degli immobili detenuti alla data di ingresso nel regime.

Operazioni straordinarie
IRES
IRAP

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N. 36924/05/2021

Interpello n. 369 del 24/05/2021

Articolo 121 del decreto legge n. 34 del 2020 - Cessione del credito detrazioni Superbonus

La società di consulenza, che intende acquistare da clienti crediti ex articolo 121 per ecobonus e recupero edilizio per usarli in compensazione e ricederli anche a intermediari, chiede requisiti per l'attività e trattamento IVA e registro delle successive cessioni. L'Agenzia dichiara inammissibile il quesito qualificatorio su codice ATECO e autorizzazioni e richiama la libera cedibilità a altri soggetti senza collegamento con il rapporto originario. Sostiene che la cessione dietro corrispettivo ha natura finanziaria esente ex articolo 10, n. 1, DPR n. 633/1972, senza obblighi di certificazione, con facoltà di fatturare la commissione, e registro in misura fissa solo in caso d'uso ex articolo 5 Tabella.

Bonus edilizi
IVA
Imposta di registro

Cessione del credito

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N. 36824/05/2021

Interpello n. 368 del 24/05/2021

Articolo 1, comma 57 della legge 23 dicembre 2014, n. 190 - Cause ostative all'applicazione del regime c.d. forfetario

Il contribuente, dimessosi nel 2020 con preavviso fino al 2021 e con reddito dipendente 2020 sopra 30.000 euro, chiede se può accedere al forfetario nel 2021 assumendo rilevante la data delle dimissioni come atto recettizio. L'Agenzia richiama la causa ostativa ex articolo 1, comma 57, lettera d-ter, legge n. 190 del 2014 e la circolare n. 10/E del 2016 sulle cessazioni nell'anno precedente. Sostiene che il rapporto prosegue durante il preavviso, sicché la cessazione avviene nel 2021 e l'accesso è precluso nel 2021, restando possibile dal 2022 nel rispetto degli altri requisiti.

Regime forfetario
IRPEF

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N. 36724/05/2021

Interpello n. 367 del 24/05/2021

Articolo 28 del decreto legge n. 34 del 2020 - Credito d'imposta canone di locazione

Il fotografo con domicilio e sede operativa in comune emiliano colpito dagli eventi meteorologici del novembre 2019 chiede se può fruire del credito locazioni ex articolo 28 del decreto Rilancio senza verifica del calo di fatturato per marzo-giugno 2020. L'Agenzia richiama condizioni, misura e deroga per soggetti con domicilio o sede nei comuni colpiti da calamità con stato di emergenza ancora in atto al 31 gennaio 2020. Sostiene che, presupponendo l'inclusione del comune tra quelli colpiti con emergenza vigente a tale data, l'istante può fruire del credito prescindendo dalla riduzione del fatturato, fermi gli altri requisiti.

Agevolazioni Fiscali
Locazione immobili
Imprese

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N. 36624/05/2021

Interpello n. 366 del 24/05/2021

Articolo 16, comma 1-septies del decreto legge n. 63 del 2013 - Detrazione sismabonus case antisismiche

L'impresa, proprietaria di un compendio con due fabbricati residenziali A e B in demolizione e ricostruzione, chiede se gli acquirenti possono fruire del sismabonus acquisti ex articolo 16, comma 1-septies, con asseverazione tardiva per A e regolare per B. L'Agenzia richiama asseverazione ex DM n. 58 del 2017, chiarimenti su tardività e integrazione per procedure iniziate dopo il 1° gennaio 2017. Sostiene che, poiché alla data delle procedure il comune era in zona sismica 4 fuori ambito agevolato, l'impresa può integrare i titoli con asseverazione entro il rogito, da consegnare all'acquirente, ferma l'alienazione entro 18 mesi.

Sismabonus acquisti
Sismabonus
Agevolazioni Fiscali

Detrazioni fiscali

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N. 36524/05/2021

Interpello n. 365 del 24/05/2021

Articolo 16, comma 1-septies del decreto legge 4 giugno 2013, n. 63 - Detrazioni acquisto case antisismiche

La società, proprietaria di un complesso industriale con piano di recupero e convenzione urbanistica per demolizione e ricostruzione residenziale con aumento di volumetria e cambio d'uso, chiede se gli acquirenti possono fruire del sismabonus acquisti. L'Agenzia richiama l'articolo 16, comma 1-septies, che richiede procedure autorizzatorie iniziate dopo il 1° gennaio 2017 e atto di acquisto in vigenza, oltre a demolizione e ricostruzione con riduzione del rischio. Sostiene che dagli atti descritti le procedure risultano iniziate prima del 2017, sicché gli acquirenti non possono fruire, salva diversa data successiva documentata con parere dell'ufficio tecnico comunale.

Sismabonus acquisti
Sismabonus
Agevolazioni Fiscali

Detrazioni fiscali

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N. 36121/05/2021

Interpello n. 361 del 21/05/2021

IVA - Contributi versati a copertura di perdite dovute a inadempienze di altri consorziati ex art. 2615 c.c.

Il fallimento della società consortile, che acquistava materiale illuminotecnico per rivenderlo ai soci con contributi periodici fatturati con IVA, evidenzia perdite da inadempienze di due consorziate fallite per forniture e contributi già fatturati e svalutati e chiede se i versamenti dei superstiti a copertura ex articolo 2615 codice civile siano imponibili. L'Agenzia ritiene che tali quote aggiuntive, parametrate alle quote di partecipazione e non differenziate per utilità o beni acquistati, siano versate senza specifiche cessioni o prestazioni sinallagmatiche. Trattandosi di mere movimentazioni di denaro, sono escluse dal campo IVA ex articolo 2 comma 3 lettera a del DPR 633/1972.

IVA
Società, imprese e Professionisti

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N. 36020/05/2021

Interpello n. 360 del 20/05/2021

Aliquota IVA applicabile ai servizi resi nei Marina Resort

La società, inclusa tra i Marina Resort con SCIA ricettiva all'aperto, chiede l'aliquota IVA ex n. 120 Tabella A parte III per contratti di ormeggio di ogni durata, servizi sulle imbarcazioni come alaggio e varo e stazionamento a terra tipo porto a secco. L'Agenzia ammette il 10% per sosta e pernottamento dei diportisti nelle unità ormeggiate nello specchio acqueo, anche con contratti annuali o pluriennali dopo la modifica del 2021, compresi gli accessori come accoglienza, pulizia, assistenza, vigilanza e consumi. Restano ad aliquota ordinaria la mera locazione di spazi di ormeggio, i servizi di alaggio e varo e lo stazionamento a terra.

IVA

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N. 35920/05/2021

Interpello n. 359 del 20/05/2021

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Rimborso del credito IVA ex articolo 38-bis2 del D.P.R. n. 633 del 1972, chiesto da un soggetto non residente con rappresentate fiscale in Italia

La società belga, che acquista beni da produttori italiani per noleggiarli alla controllata italiana con reverse charge ex articolo 17 e matura costante credito IVA, avendo nominato un rappresentante fiscale per acquisti intracomunitari di legname, chiede se possa usare il portale ex articolo 38-bis2 per acquisti interni e importazioni intestati alla partita IVA belga. L'Agenzia ammette il rimborso via portale nonostante il rappresentante fiscale, se non vi sono stabile organizzazione né operazioni attive con imposta a suo carico. Le fatture devono essere intestate alla partita estera e non confluire in liquidazioni e dichiarazione italiana, mentre le operazioni della partita italiana restano in dichiarazione annuale.

IVA
Estero

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N. 35819/05/2021

Interpello n. 358 del 19/05/2021

Attività di fronting-bank - Rapporto di mandato nell'ambito della concessione di crediti e delle relative operazioni di pagamento, incasso e giroconto - Regime di esenzione ex art. 10, primo comma, nn. 1) e 9) del d.P.R. n. 633 del 1972

Nell'ambito della scissione di crediti deteriorati e UTP da Beta ad Alfa, intermediario ex articolo 106 TUB senza autorizzazione bancaria, Beta resta titolare dei conti correnti e, su mandato di Alfa, eroga nuova finanza e gestisce pagamenti, incassi e giroconti con commissioni una tantum e annue. L'Agenzia, richiamando l'esenzione oggettiva ex articolo 10 comma 1 n. 1 del DPR 633/1972 per concessione e negoziazione di crediti e operazioni su depositi, conti, pagamenti e giroconti e il n. 9 per mandato e intermediazione, ritiene l'attività di fronting-bank complessivamente esente per natura delle funzioni svolte, a prescindere dalle qualità soggettive di prestatore e destinatario.

IVA
Rapporto banca impresa

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N. 35719/05/2021

Interpello n. 357 del 19/05/2021

Trattamento, ai fini IVA, del riaddebito del "corrispettivo una tantum" dovuto all'ex AAMS per il rilascio del "NOD" (nulla-osta di distribuzione), effettuato, in via di rivalsa, dal produttore e/o importatore degli AWP in fase di acquisizione degli apparecchi

Alfa Spa, gestore di apparecchi AWP acquisiti da produttori o importatori e collocati presso esercenti su incarico dei concessionari, evidenzia che il rilascio del nulla-osta di distribuzione ex articolo 38 legge 388/2000 richiede un corrispettivo una tantum di 100 euro ex articolo 27 DL 4/2019 a carico di produttori e importatori, da questi riaddebitato in fattura in via di rivalsa. Chiede se tale riaddebito sia cessione di denaro fuori campo ex articolo 2 comma 3 lettera a, spesa anticipata in nome e per conto ex articolo 15 o corrispettivo accessorio da includere in base imponibile ex articolo 12 del DPR 633/1972, anche per riflessi sanzionatori da erronea fatturazione.

IVA

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N. 35619/05/2021

Interpello n. 356 del 19/05/2021

Trattamento, ai fini IVA, delle somme da versare a seguito della stipula di un accordo transattivo intercorso tra le parti

Alfa, subentrata a Gamma in forniture satellitari a Delta europea senza stabile organizzazione con consegna in sito italiano e acconti già fatturati con IVA, dopo la sospensione conclude un settlement da XXX euro per costi e attività con reciproca rinuncia e chiede effetti su acconti e trattamento della somma. L'Agenzia dichiara inammissibile per difetto di preventività il quesito sugli acconti 2015-2016, i cui termini dichiarativi sono scaduti. La somma transattiva è qualificata come corrispettivo sinallagmatico della rinuncia ad ogni pretesa, ossia obbligazione di non fare rilevante come prestazione di servizi ex articolo 3 del DPR 633/1972.

IVA

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N. 35519/05/2021

Interpello n. 355 del 19/05/2021

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Gruppo IVA - Divieto di compensazione orizzontale

Il rappresentante del Gruppo IVA Beta, costituito dal 2020 e con debito generato dall'attività separata leasing, chiede di compensare ex articolo 17 Dlgs 241/1997 i propri crediti d'imposta con il debito IVA del Gruppo nonostante il divieto dell'articolo 4 comma 3 DM 2018 per crediti dei partecipanti. L'Agenzia conferma il divieto di compensazione orizzontale anche per il rappresentante, in quanto il Gruppo è autonomo soggetto passivo e il rappresentante resta partecipante distinto. L'utilizzo dei suoi crediti integrerebbe accollo del debito altrui mediante compensazione e non opera la deroga prevista per la liquidazione IVA di gruppo ex articolo 73.

IVA

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N. 35418/05/2021

Interpello n. 354 del 18/05/2021

IVA - Strumentazione per diagnostica in vitro per COVID-19 - Prestazioni di servizi strettamente connesse - Esenzione

La farmacia istante effettua tamponi antigenici rapidi con ausilio di infermiere o medico e test sierologici rapidi senza operatore socio-sanitario e chiede se rientrino nelle «prestazioni di servizi strettamente connesse» alla strumentazione per diagnostica COVID-19 esenti ai sensi dell’art.1, comma 452, legge 178/2020. L’Agenzia richiama la base della direttiva UE 2020/2020, i requisiti dei dispositivi in vitro e i codici TARIC indicati da ADM. Ritiene incluse entrambe le prestazioni e conclude che fino al 31 dicembre 2022 sono esenti IVA con diritto alla detrazione ex art.19, comma 1, DPR 633/1972, prevalendo la norma temporanea di maggior favore.

IVA

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N. 35318/05/2021

Interpello n. 353 del 18/05/2021

Tassazione separata - Articolo 17, comma 1, lettera b), del Testo unico delle imposte sui redditi, approvato con d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

La Regione deve erogare nel 2021 premi di performance 2019 del comparto e retribuzioni di risultato dei dirigenti, ordinariamente pagati nell’anno successivo, slittati per nuovo sistema di valutazione, lavoro agile e validazione OIV del dicembre 2020. Chiede se possa applicare la tassazione separata ex art.17, comma 1, lett.b), TUIR come sostituto d’imposta. L’Agenzia ricorda che il ritardo fisiologico esclude il regime, mentre oggettive situazioni di fatto non imputabili alle parti lo consentono, e ritiene il ritardo non fisiologico, ammettendo la tassazione separata per FoRD e, alle stesse condizioni, per i dirigenti.

IRPEF
Lavoro e previdenza

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