Giurisprudenza e prassi

Un archivio ordinato dei documenti che orientano l’applicazione delle norme tributarie. La raccolta riunisce circolari, risoluzioni, risposte a interpello e sentenze, con ricerca per parola, numero, argomento e anno.

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Interpelli

3.804 documenti

N. 7321/02/2020

Interpello n. 73 del 21/02/2020

Detrazione IVA spesa farmaceutica (pay-back farmaceutico)

L'azienda farmaceutica fornitrice del Servizio sanitario nazionale, in contenzioso con l'AIFA sulle quote di ripiano della spesa farmaceutica 2016, ha versato nel 2018 un acconto e chiede quando sorga la detrazione IVA dei versamenti pay-back come revisione dei ricavi con variazione in diminuzione ex articolo 26 del d.P.R. n. 633 del 1972. Il tema riguarda i commi 394-396 della legge n. 205 del 2017 e l'articolo 9-bis del d.l. n. 135 del 2018. L'Agenzia condivide che il presupposto sia la determinazione definitiva AIFA del 5 luglio 2019 che estingue le liti, non il versamento provvisorio, con detrazione ex articolo 19 esercitabile nella dichiarazione dell'anno in cui il diritto è sorto.

IVA
Adempimenti

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N. 7221/02/2020

Interpello n. 72 del 21/02/2020

Articolo 173 del TUIR di cui al d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 - Valutazione anti abuso di un'operazione attuata attraverso una scissione parziale non proporzionale di una società per azioni in favore di una società beneficiaria di nuova costituzione

ALFA S.p.A., partecipata al 70% da BETA e al 30% da Tizio, intende attuare una scissione parziale non proporzionale con assegnazione del compendio immobiliare non strumentale locato a terzi a una NEWCO interamente attribuita a Tizio, che uscirebbe da ALFA, mantenendo neutralità ex articolo 173 del TUIR senza conguagli. Il tema è la valutazione antiabuso ex articolo 10-bis della legge n. 212 del 2000 ai fini delle imposte dirette, del registro e ipocatastali, in presenza di documentato dissidio gestionale. L'Agenzia ritiene l'operazione non abusiva, non emergendo vantaggio fiscale indebito, ferma restando la verifica su valori economici, poste contabili e assenza di cessioni, rivalutazioni o assegnazioni agevolate.

Operazioni straordinarie
Società di capitali
Imposta di registro

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N. 7121/02/2020

Interpello n. 71 del 21/02/2020

Articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - IVA edilizia - Beni finiti

La società di commercio all'ingrosso di balconi, recinzioni, tettoie e altri prodotti edili intende vendere al dettaglio con posa in opera affidata a imprese terze, fatturando l'intero importo al cliente, e chiede se ringhiere complete per balconi e recinzioni e tettoie montate su pavimento e facciata siano beni finiti. Il tema è l'aliquota IVA del 4% per fabbricati Tupini e rurali e del 10% per edifici assimilati e interventi di recupero. L'Agenzia riconosce la qualifica di beni finiti solo se mantengono individualità e autonomia funzionale, sostituibili autonomamente senza perdere caratteristiche ed essere suscettibili di ripetute utilizzazioni non solo in astratto, altrimenti con aliquota ordinaria.

IVA
Immobili

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N. 7020/02/2020

Interpello n. 70 del 20/02/2020

Articolo 7 del decreto legge 30 aprile 2019, n. 34 – Applicazione dell'imposta di registro, ipotecaria e catastale nella misura fissa di euro 200 ciascuna per i trasferimenti di interi fabbricati, a favore di imprese di costruzione o di ristrutturazione immobiliare

La SGR, per conto del FIA immobiliare riservato Fondo Gamma aggiudicataria all'asta di fabbricati comunali, intende eseguire entro dieci anni demolizione e ricostruzione o manutenzioni straordinarie, restauri e ristrutturazioni antisismiche in classe NZEB, A o B e alienare almeno il 75% del volume. Il tema è se il fondo possa qualificarsi impresa di costruzione o ristrutturazione per l'imposta di registro, ipotecaria e catastale fissa di euro 200 ex articolo 7 del d.l. n. 34 del 2019. L'Agenzia nega l'agevolazione, qualificando il fondo come patrimonio separato privo di soggettività che non può svolgere direttamente attività costruttiva e richiamando la stretta interpretazione delle norme agevolative.

Imposta di registro
Immobili
Imprese

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N. 6920/02/2020

Interpello n. 69 del 20/02/2020

Articolo 11, comma 1, lettera a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Tassazione quota di una Srl ricevuta in successione da un soggetto non residente - Chiarimenti

Il residente in Portogallo, coerede di quota SRL del 60% acquisita da altro coerede per clausola di gradimento, riceve per sentenza divisionale del 2015 la somma per i diritti di liquidazione sui 2/9 della quota caduta in successione nel 2012 e chiede la tassazione in Italia. Il tema è la qualificazione come recesso ex articoli 2469 e 2473 del codice civile e utile ex articolo 47, comma 7, del TUIR. L'Agenzia afferma l'imponibilità anche per i non residenti con ritenuta del 26% ex articolo 27 del d.P.R. n. 600 del 1973, salva l'applicazione diretta del 15% sui dividendi ex articolo 10 della Convenzione Italia-Portogallo previa documentazione al sostituto.

IRPEF
Estero
Società di capitali

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N. 6820/02/2020

Interpello n. 68 del 20/02/2020

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Articolo 2, comma 4-bis, del decreto-legge 30 dicembre 2009, n. 194

Il notaio, che ha rogato nel 2019 tre acquisti di terreni agricoli con agevolazione piccola proprietà contadina, chiede se il conferimento in SRL agricola unipersonale dello stesso acquirente coltivatore diretto o imprenditore agricolo professionale comporti decadenza nel quinquennio. Il tema è l'articolo 2, comma 4-bis, del d.l. n. 194 del 2009 e le deroghe dell'articolo 11 del d.lgs. n. 228 del 2001. L'Agenzia afferma la decadenza anche per la SRL unipersonale, qualificando il conferimento come alienazione volontaria e ritenendo non estensibile la salvezza riconosciuta per la sas agricola con accomandatario coltivatore e soci familiari, data la diversa forma di società di capitali.

Imposta di registro
Immobili

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N. 6720/02/2020

Interpello n. 67 del 20/02/2020

Fatture emesse nei confronti delle associazioni riconosciute dal CONI - Imposta di bollo ex articolo 27-bis della Tabella, allegato B al dPR 26ottobre 1972, n. 642

La professionista in regime forfettario, che svolge marketing e servizi pubblicitari per associazione nazionale riconosciuta dal CONI come ente di promozione sportiva dilettantistica, chiede se le fatture emesse verso l'associazione siano esenti da bollo ex articolo 27-bis della Tabella allegato B al d.P.R. n. 642 del 1972 dopo la legge n. 145 del 2018. Il tema è la portata dell'esenzione per atti richiesti da federazioni, enti e associazioni sportive dilettantistiche. L'Agenzia nega l'esenzione, qualificando le fatture come documenti emessi obbligatoriamente dal prestatore ex articolo 21 del d.P.R. n. 633 del 1972 e soggetti a bollo di euro 2 ex articolo 13 della Tariffa a carico del professionista, oltre euro 77,47.

Enti Sportivi dilettantistici
Professionisti

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N. 6620/02/2020

Interpello n. 66 del 20/02/2020

Agevolazioni prima casa su acquisto pertinenze

Il proprietario di abitazione A/2 e autorimessa C/6 acquistate con agevolazione prima casa intende acquistare un'ulteriore autorimessa C/6 contigua per fonderla con quella esistente e chiede se possa fruire nuovamente del registro al 2% ex nota II-bis all'articolo 1 della Tariffa del d.P.R. n. 131 del 1986. Il tema è il limite di una sola pertinenza agevolata per ciascuna categoria C/2, C/6 e C/7 destinata a servizio dell'abitazione. L'Agenzia nega il beneficio, ritenendo il vincolo oggettivo verificabile al momento del nuovo atto e già esaurito per la categoria C/6, senza riconoscere la fusione successiva come condizione per un nuovo acquisto agevolato.

Imposta di registro
Immobili
Agevolazioni Fiscali

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N. 6520/02/2020

Interpello n. 65 del 20/02/2020

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Agevolazioni per l'acquisto della 'prima casa' di abitazione disciplinate dalla Nota II-bis, posta in calce all'articolo 1 della Tariffa, parte prima, allegata al TUR

Il cittadino italiano residente in Svizzera, che ha venduto nel 2018 prima del quinquennio l'abitazione acquistata con benefici prima casa, intende riacquistare entro un anno un appartamento in Svizzera da adibire ad abitazione principale e chiede se esistano strumenti di cooperazione con la Svizzera e se basti produrre rogito e certificato di residenza in autotutela. Il tema è la decadenza ex nota II-bis e la circolare n. 31/E del 2010 per riacquisti esteri. L'Agenzia conferma l'esistenza dello scambio di informazioni ex articolo 27 della Convenzione Italia-Svizzera e richiede documentazione verificabile, valutata dall'ufficio dopo l'avviso di liquidazione, con possibile ricorso alla cooperazione amministrativa.

Imposta di registro
Agevolazioni Fiscali
Estero

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N. 6420/02/2020

Interpello n. 64 del 20/02/2020

Articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Aliquota IVA applicabile ai mangimi semplici di origine vegetale

Alfa S.r.l., produttrice di semilavorati alimentari e di mangimi per apicoltura a base di zucchero di canna e barbabietola, sciroppo di glucosio, acqua e additivi, chiede l'aliquota IVA applicabile alle cessioni di quattro prodotti destinati esclusivamente all'alimentazione delle api per via orale. Il tema 01 l'inquadramento tra i mangimi di cui al n. 20) della Tabella A, Parte II, allegata al d.P.R. n. 633 del 1972. L'Agenzia, acquisito il parere di classificazione doganale che colloca i prodotti nel capitolo 17 voce 1701, ritiene applicabile l'aliquota IVA del 4 per cento in quanto mangimi semplici di origine vegetale.

IVA

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N. 320/02/2020

Consulenza giuridica n. 3 del 20/02/2020

Imposta di bollo - Tasse scolastiche

Il Ministero chiede indicazioni sul rimborso delle tasse scolastiche già pagate dagli studenti successivamente riconosciuti esenti e sulla perdurante applicabilità dell’esenzione dall’imposta di bollo prevista per determinate categorie. L’Agenzia rinvia, per il rimborso, alle procedure automatizzate e alle istruzioni pubblicate per le relative richieste. Conferma inoltre che l’articolo 200, comma 7, del decreto legislativo n. 297 del 1994 è ancora vigente, ma trova applicazione soltanto in casi residuali, quando non operino le più ampie esenzioni generali previste per gli atti e documenti scolastici.

Imposte indirette
Agevolazioni Fiscali
ISEE

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N. 220/02/2020

Consulenza giuridica n. 2 del 20/02/2020

Consulenza giuridica - Applicazione della ritenuta sulle somme corrisposte in Italia da parte della gestione della previdenza professionale, per la vecchiaia, i superstiti e l’invalidità svizzera (LPP) - Articolo 76, comma 1-bis, legge 30 dicembre 1991, n. 413

L’Associazione domanda come gli intermediari finanziari italiani debbano applicare la ritenuta sulle prestazioni della previdenza professionale svizzera LPP, comprese le somme trasferite sui conti dedicati dei notai. L’Agenzia qualifica la ritenuta del 5 per cento come imposta definitiva, con esonero dichiarativo, e la pone a carico dell’intermediario che interviene nel pagamento su specifico incarico dell’ente erogatore o del beneficiario, dal quale devono provenire le informazioni necessarie. Il prelievo si applica al valore lordo anche nel transito sui conti notarili; le ritenute sono indicate per massa nel quadro SG del Modello 770.

Estero
Lavoro e previdenza
Adempimenti
IRPEF

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N. 6319/02/2020

Interpello n. 63 del 19/02/2020

Lease back, deducibilità canoni leasing

La societ00, dopo aver acquistato un compendio con magazzino e area pertinenziale, lo ha ceduto a una societ00 di leasing con mandato a costruire un'officina meccanica, stipulando poi un leasing sul nuovo fabbricato e tassando la plusvalenza. Il tema 01 il criterio per quantificare la quota capitale dei canoni riferibile all'area non deducibile ai sensi dell'articolo 36, commi 7 e 7-bis, del d.l. n. 223 del 2006. L'Agenzia ritiene che, in assenza di aree autonomamente acquistate e non essendo il corrispettivo riferibile alla sola area, il valore vada determinato nel maggior valore tra quello di bilancio e il 20 o 30 per cento per fabbricati industriali.

IRES
Immobili

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N. 6219/02/2020

Interpello n. 62 del 19/02/2020

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Prestazioni di servizi relativi all'accesso ad attività culturali e artistiche - Articolo 7-quinquies del d.P.R. n. 633 del 1972

ALFA S.r.l. organizza in Italia un premio artistico con iscrizione on-line a quota fissa che garantisce partecipazione al concorso, visibilit00 dell'opera sul portale e, per i selezionati da giuria, esposizione gratuita al pubblico in mostra allestita da terzi. Il tema 01 il trattamento IVA della quota, se operazione unica e se rilevante ai sensi dell'articolo 7-ter o 7-quinquies del d.P.R. n. 633 del 1972. L'Agenzia ritiene la prestazione principale di accesso ad attivit00 culturali e artistiche territorialmente rilevante in Italia, resa a soggetti passivi e non, mentre il servizio del portale 01 accessorio e segue il regime dell'operazione principale.

IVA

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N. 6119/02/2020

Interpello n. 61 del 19/02/2020

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Regime di non imponibilità IVA navicella spaziale - Articolo 8-bis, primo comma, lettera e), del d.P.R. n. 633 del 1972

ALFA S.p.A. ha stipulato con BETA, partner di DELTA per la realizzazione di un veicolo spaziale, un appalto per progettazione, sviluppo di componenti ceramici di navicella spaziale e prototipi per test. Il tema 01 se la prestazione possa qualificarsi operazione assimilata alle esportazioni non imponibile ai sensi dell'articolo 8-bis, primo comma, lettera e), del d.P.R. n. 633 del 1972. L'Agenzia condivide che la navicella rientra tra aeromobili compresi i satelliti e che la complessa prestazione in subappalto, preliminare alla costruzione, 01 relativa alla stessa e quindi non imponibile alle condizioni previste per gli organi dello Stato.

IVA

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N. 6019/02/2020

Interpello n. 60 del 19/02/2020

Articolo 5 d.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 - Rilevanza IRAP svalutazione compendio immobiliare

Alfa, che acquisisce anche da aste e datio in solutum immobili a garanzia di crediti del gruppo per valorizzarli e rivenderli, ha iscritto a magazzino un compendio abitativo ricevuto per estinzione di un credito e lo ha svalutato al presumibile realizzo peritale con effetto sulla voce B11 del conto economico. Il tema 01 se tale voce concorra al valore della produzione netta IRAP ex articolo 5 del d.lgs. n. 446 del 1997 per l'importo di bilancio. L'Agenzia ritiene che la rettifica, sostanzialmente contestuale al trasferimento per esigenze concordatarie ed espressiva del reale controvalore ricevuto, non abbia riconoscimento fiscale e non debba considerarsi nel 2018.

IRAP
Contabilità e Bilancio
Immobili

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N. 5713/02/2020

Interpello n. 57 del 13/02/2020

Articolo 172, comma 7, del TUIR - Disapplicazione della normativa di contrasto alla compensazione intersoggettiva delle perdite fiscali, in caso di fusione societaria a seguito di acquisizione con indebitamento (MLBO)

Alfa, attiva nella produzione e commercio con impianti realizzati in project financing, 01 stata acquisita da Beta, veicolo neocostituito dal fondo Delta, con successivo atto di fusione inversa ex articolo 2501-bis del codice civile. Il tema 01 la disapplicazione dell'articolo 172, comma 7, del TUIR che impedirebbe il riporto di perdite, interessi passivi ed eccedenze ACE per mancato test di vitalit00 e limite patrimoniale. L'Agenzia esprime parere positivo alla disapplicazione, ritenendo l'operazione un MLBO il cui epilogo fusorio non realizza commercio di bare fiscali, fermi restando quantificazione delle poste e profili elusivi generali.

IRES
Operazioni straordinarie

Perdite fiscali

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N. 5613/02/2020

Interpello n. 56 del 13/02/2020

Articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Applicabilità dell'esenzione da IVA prevista dall'articolo 10, primo comma, n. 18), del d.P.R. n. 633 del 1972 all'analisi del microbiota intestinale umano

ALFA S.r.l., start-up che analizza il microbiota intestinale su campioni fecali domiciliari con kit e sequenziamento NGS, refertato da biologo con indici brevettati e suggerimenti nutrizionali, chiede se il servizio sia prestazione sanitaria esente ex articolo 10, primo comma, n. 18), del d.P.R. n. 633 del 1972. Il tema riguarda scopo terapeutico e requisiti soggettivi e organizzativi dei laboratori. L'Agenzia ritiene l'analisi accertamento diagnostico diretto a identificare patologie e favorire terapie e recupero della salute, eseguito da biologo, e quindi esente IVA a prescindere da codice ATECO e forma organizzativa.

IVA

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N. 5913/02/2020

Interpello n. 59 del 13/02/2020

Regime speciale per lavoratori impatriati - Articolo 16, decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147 - Mancata fruizione dell'agevolazione nel periodo di imposta del trasferimento della residenza fiscale in Italia

Tizia, laureata e trasferitasi all'estero nel 2009 con residenza in Italia dall'8 maggio 2017, ha sottoscritto il 24 aprile 2017 un pre-contratto con societ00 francese per assunzione in Italia dal 18 settembre 2017, prestando attivit00 prevalentemente in Italia e dichiarando redditi 2017 in parte esteri e in parte italiani. Il tema 01 l'accesso al regime impatriati di cui all'articolo 16, comma 2, del d.lgs. n. 147 del 2015 dal 2017. L'Agenzia ritiene il pre-contratto idoneo a collegare trasferimento e lavoro e ammissibile il quinquennio dal 2017, ma precluso per 2017 e 2018 per mancata richiesta al datore e in dichiarazione, residuando i tre periodi successivi.

IRPEF
Agevolazioni Fiscali

Lavoro dipendente

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N. 5813/02/2020

Interpello n. 58 del 13/02/2020

Articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Trattamento IVA applicabile alle somme erogate per l'attività di cura e mantenimento di esemplari in affidamento - Articolo 8, comma 2, legge 11 agosto 1991, n. 266

Il Ministero Alfa riferisce che l'associazione Beta, iscritta dal 1996 nel registro regionale del volontariato, assicura mantenimento di animali confiscati ex legge n. 150 del 1992 nell'interesse pubblico mediante convenzione che copre le spese effettivamente sostenute e tariffate. Il tema 01 il trattamento IVA delle somme erogate ai sensi dell'articolo 8, comma 2, della legge n. 266 del 1991. L'Agenzia ritiene ricorrenti iscrizione e natura di mero rimborso documentato, sicch01 le somme per 2018 e 2019 sono fuori campo IVA per carenza del presupposto oggettivo, senza obbligo di partita IVA e fattura elettronica per tali attivit00.

IVA
Enti terzo settore

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