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Un archivio ordinato dei documenti che orientano l’applicazione delle norme tributarie. La raccolta riunisce circolari, risoluzioni, risposte a interpello e sentenze, con ricerca per parola, numero, argomento e anno.

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Interpelli

3.804 documenti

N. 237

Interpello n. 237 del 9/04/2021

Applicazione dell'articolo 1, comma 5, del decreto-legge 6 dicembre 2011, n. 201, convertito con la legge 22 dicembre 2011, n. 214 e dell'articolo 5 del decreto del Ministro dell'Economia e delle Finanze 3 agosto 2017, in relazione first time adoption dell'IFRS 9

La società IAS/IFRS ha rilevato in first time adoption dell'IFRS 9 una riserva positiva di patrimonio netto da rideterminazione retrospettica del costo ammortizzato di finanziamenti rimodulati nel 2017, già tassata nel 2018 con deducibilità futura dei maggiori oneri finanziari. Chiede se la riserva netta di euro 25.527.556 rilevi come variazione in aumento della base ACE quale utile accantonato o per utilizzo del costo ammortizzato. L'Agenzia riconosce la rilevanza immediata ex articolo 5, comma 7, del decreto 3 agosto 2017 per rettifiche FTA da costo ammortizzato, con successiva rilevanza in diminuzione dei maggiori oneri imputati a conto economico.

  • IRES
  • Contabilità e Bilancio
  • Agevolazioni Fiscali
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N. 236

Interpello n. 236 del 9/04/2021

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Tenuta e conservazione dei documenti informatici fiscalmente rilevanti

La società, che ha conservato elettronicamente fatture, registri IVA, liquidazioni, beni ammortizzabili, magazzino e giornale, intende per il 2020 e successivi tenere registri e liquidazioni solo su sistemi elettronici con stampa su richiesta degli organi di controllo, senza conservazione sostitutiva con firma e marca temporale. Chiede la regolarità civilistica e tributaria e le modalità dell'imposta di bollo. L'Agenzia distingue tenuta e conservazione: la tenuta elettronica è regolare se i registri risultano aggiornati e stampati in presenza dei verificatori, ma entro il termine dichiarativo vanno posti in conservazione ex decreto 17 giugno 2014 o stampati. Il bollo segue l'articolo 6 con F24 ogni 2.500 registrazioni.

  • Adempimenti
  • Contabilità
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N. 235

Interpello n. 235 del 9/04/2021

Sospensione termini covid19 agevolazione prima casa

Il contribuente ha acquistato nel 2018 con agevolazione prima casa più unità da accorpare mediante SCIA per ristrutturazione, adeguamento sismico ed efficientamento in un'unica abitazione con pertinenza, non ancora ultimata per ritardi dovuti all'emergenza Covid-19. Chiede il termine ultimo per ultimare i lavori invocando la proroga di 313 giorni ex articolo 24 del decreto-legge n. 23 del 2020. L'Agenzia nega la proroga, perché il termine triennale di ultimazione dei lavori per accorpamento chiarito dalla circolare n. 38/E del 2005 non rientra tra i termini sospesi dal 23 febbraio 2020 al 31 dicembre 2021 elencati dal decreto Liquidità.

  • Imposta di registro
  • Agevolazioni Fiscali
  • Immobili
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N. 234

Interpello n. 234 del 9/04/2021

Agevolazioni 'prima casa'

L'istante, residente all'estero, chiede se l'acquisto di un fabbricato A/7 con terreni edificabili accorpati possa fruire dell'agevolazione prima casa con registro al 2 per cento ai sensi dell'articolo 1 Tariffa Parte I e Nota II-bis. L'Agenzia rileva che la proposta del 2017 e la convenzione urbanistica configurano cessione di lotto edificabile destinato a complesso residenziale in PUA. Nega l'agevolazione perché i terreni non sono pertinenze ex articolo 817 codice civile, richiamando che per le abitazioni rilevano solo pertinenze C/2, C/6 e C/7 destinate durevolmente a servizio.

  • Imposta di registro
  • Immobili
  • Agevolazioni Fiscali
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N. 233

Interpello n. 233 del 9/04/2021

Interpello articolo 11, comma 1 lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Trattamento agevolativo previsto dall'art. 51, commi 1-ter del decreto-legge 14 agosto 2020, n. 104, per gli atti traslativi a titolo oneroso di terreni agricoli adibiti all'imboschimento

L'istante intende acquistare due terreni censiti come seminativi, divenuti di morfologia boschiva, e chiede l'aliquota registro all'1 per cento per terreni agricoli adibiti a imboschimento ex articolo 51, comma 1-ter, decreto-legge 104/2020. Dichiara di assumere in atto vincolo a bosco per 30 anni e piantumazione entro 12 mesi con almeno 250 alberi per ettaro. L'Agenzia ammette l'agevolazione, anche per persona fisica non coltivatore, se la qualifica agricola risulta dagli strumenti urbanistici e l'atto è stipulato entro il 31 dicembre 2020, con onere di documentare la riqualificazione e decadenza con imposte ordinarie e sanzione 30 per cento in caso di inosservanza.

  • Imposta di registro
  • Agevolazioni Fiscali
  • Immobili
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N. 232

Interpello n. 232 del 9/04/2021

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Imposta di registro per i provvedimenti di occupazione temporanea delle aree necessarie alla realizzazione delle opere relative alle infrastrutture lineari energetiche

La società di trasporto e dispacciamento gas, beneficiaria di espropri per metanodotti qualificati come infrastrutture lineari energetiche, descrive i decreti ex articoli 22, 49, 50 e 52-octies TUE che impongono servitù e occupazione temporanea di aree non espropriande con due indennità autonome. Chiede quale aliquota registro applicare alla componente per occupazione temporanea, prospettando l'aliquota delle locazioni immobiliari ex articolo 5 Tariffa Parte I DPR 131/1986 sulla indennità provvisoria. Evidenzia il dubbio alternativo tra natura compensativa del diritto personale di godimento e natura risarcitoria da tassare con aliquota residuale del 3 per cento ex articolo 9.

  • Imposta di registro
  • Imposte indirette
  • Imprese
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N. 231

Interpello n. 231 del 9/04/2021

Superbonus - Interventi antisismici realizzati su un edificio di un unico proprietario composto da unità abitative funzionalmente indipendenti e con accesso autonomo - Articolo 119 del decreto legge 19 maggio 2020, n. 34 (decreto Rilancio) Risposta rettificata parzialmente dalla risposta n. 397 del 9 giugno 2021

L'istante, proprietaria di fabbricato con due abitazioni A/3 e A/4, autorimessa C/6 e tre depositi C/2 dichiarati funzionalmente indipendenti con accesso autonomo, intende eseguire miglioramento sismico su tutte le unità e chiede il Superbonus ex articolo 119 decreto Rilancio. L'Agenzia ricorda che per unità indipendenti in edifici plurifamiliari il limite è 96.000 euro riferito all'abitazione e pertinenze unitariamente considerate. Ammette il 110 per cento per le due abitazioni, con la A/3 comprensiva delle due pertinenze, ed esclude i due C/2 non pertinenziali non residenziali, per i quali resta il sismabonus ordinario ex articolo 16 decreto-legge 63/2013.

  • Superbonus
  • Sismabonus
  • Agevolazioni Fiscali
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N. 230

Interpello n. 230 del 8/04/2021

Interpello articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 - Esigibilità IVA operazioni ante fallimento - Compilazione della dichiarazione annuale IVA

La curatela di società fallita nel 2019 chiede come compilare la dichiarazione IVA 2021 per il 2020 dopo cessioni di contratti sportivi ante fallimento, ex articolo 3, comma 2, n.5 DPR 633/1972, incassate in procedura. L'Agenzia conferma che l'IVA divenuta esigibile in procedura resta concorsuale e non prededucibile, con annotazione separata e comunicazione all'Agenzia per insinuazione tardiva. Condivide la compilazione con due moduli secondo le istruzioni fallimento: primo con casella VA3 per operazioni ante fallimento esigibili nel 2020, secondo per operazioni 2020, senza compensare i saldi VL e riportando in VX solo il secondo, il cui credito è compensabile via F24 per debiti post fallimento.

  • IVA
  • Dichiarazione IVA
  • Procedure concorsuali
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N. 229

Interpello n. 229 del 6/04/2021

Opere di urbanizzazione - Aliquota IVA del 10 per cento - Nn. 127-quinquies e 127-septies Tabella A, Parte III, allegata al d.P.R. n. 633 del 1972

La società che gestisce il servizio idrico integrato chiede l'aliquota IVA per l'appalto di realizzazione del collettore fognario dal depuratore X al depuratore Y, primo lotto di collettamento verso impianto centralizzato, senza estensione a nuove urbanizzazioni né nuovi allacci. Prospetta l'aliquota ordinaria per stretta interpretazione, pur trattandosi di fognature tra opere di urbanizzazione primaria. L'Agenzia ritiene applicabile il 10 per cento ex nn.127-quinquies e 127-septies Tabella A Parte III DPR 633/1972, perché i collettori di adduzione costruiti ex novo su nuovi tracciati sono articolazioni dell'impianto fognario, distinguendoli da manutenzioni e mere migliorie potenziative.

  • IVA
  • Immobili
  • Imprese
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N. 228

Interpello n. 228 del 2/04/2021

Agevolazioni 'prima casa ', comma 4-bis, Nota II-bis

L'istante, che nel 2003 acquistò 50 per cento per donazione paterna e 50 per cento onerosamente dallo zio con agevolazione prima casa, nel 2020 ha riacquistato con agevolazione impegnandosi ad alienare il preposseduto entro un anno ex comma 4-bis Nota II-bis. Chiede se basti alienare la sola quota onerosa e se l'alienazione possa essere gratuita. L'Agenzia ritiene sufficiente alienare il 50 per cento acquistato a titolo oneroso, poiché la titolarità donata ex articolo 69 legge 342/2000 non preclude il nuovo beneficio, e ammette alienazione sia onerosa sia gratuita, ricordando la sospensione dei termini fino al 31 dicembre 2021 con decorrenza dal 1 gennaio 2022.

  • Imposta di registro
  • Immobili
  • Agevolazioni Fiscali
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N. 227

Interpello n. 227 del 2/04/2021

Articolo 11, comma 1, lett. a) legge 27 luglio 2000, n. 212 - Imposta di bollo sulle istanze di rimborso del corrispettivo del servizio mensa scolastica

Il Comune che eroga refezione scolastica a tariffa corrispettiva soggetta a IVA chiede se le istanze di rimborso del corrispettivo non fruito per sospensione COVID, con mandato di pagamento emesso dopo istruttoria, scontino il bollo da 16 euro ex articolo 3 Tariffa DPR 642/1972 e se il principio valga per altre istanze comunali. L'Agenzia esclude il bollo sull'istanza perché il mandato di rimborso di corrispettivo IVA è esente ex articolo 6 Tabella B per alternatività IVA-bollo, e l'istanza segue l'esenzione ex articolo 14. Precisa che fuori da esenzioni tassative le istanze che avviano un procedimento e conducono a provvedimento restano soggette a bollo fin dall'origine.

  • Adempimenti
  • Imposte indirette
  • Tributi locali
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N. 226

Interpello n. 226 del 1/04/2021

Interpello Articolo 11, comma 1, lett. a), legge 27 luglio 2000, n. 212 -Trattamento fiscale applicabile alle somme erogate in attuazione di un accordo di collaborazione stipulato ex art 5, comma 6, d.lgs n. 50 del 2016- IVA- Articoli 3 e 4 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

L'istituzione pubblica che ha stipulato con consorzio universitario accordo ex articolo 5, comma 6, decreto legislativo 50/2016 per ICT, dematerializzazione concorsi e poli bibliotecari, con rimborso reciproco dei soli costi rendicontati senza corrispettivo, chiede se il rimborso al Consorzio sia fuori IVA. Il Consorzio ha fatturato ritenendolo imponibile e l'istante ha rifiutato la fattura invocando assenza di sinallagma e uso comune dei risultati. L'Agenzia richiama il quadro unionale e l'articolo 3 DPR 633/1972, per cui l'imponibilità richiede rapporto giuridico con scambio sinallagmatico e nesso diretto tra servizio individualizzabile e controvalore effettivo, e contributi rilevanti solo a fronte di obbligo di dare, fare, non fare o permettere.

  • IVA
  • Adempimenti
  • Società, imprese e Professionisti
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N. 225

Interpello n. 225 del 31/03/2021

Articoli 173 e 177 del TUIR di cui al d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 - Valutazione anti-abuso di doppia scissione parziale proporzionale, seguita da conferimento di partecipazioni

Gli istanti prospettano doppia scissione parziale proporzionale, di Beta con immobili a Beta Immobiliare e di Alfa con brevetti a Beta, seguita da conferimento di partecipazioni in Beta, Gamma e Delta a nuova subholding, chiedendo valutazione antiabuso ex articolo 10-bis e riflessi su patent box e imposte. L'Agenzia ritiene la scissione non abusiva per assenza di vantaggio fiscale indebito, con subentro successorio nei brevetti e nexus ratio senza royalties, subordinato ad accordo patent box. Precisa che le scissioni sono fuori IVA ex articolo 2, comma 3, lettera f) DPR 633 con eventuale rettifica detrazione ex articolo 19-bis2, commi 7-8 anche per immateriali, e registrazione con imposta di registro.

  • Operazioni straordinarie
  • Società
  • Agevolazioni Fiscali
  • IVA
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N. 224

Interpello n. 224 del 30/03/2021

Tassazione legato con efficacia obbligatoria

La fattispecie riguarda la successione di cittadino tedesco residente in Germania, regolata dal diritto tedesco, con legato testamentario a efficacia meramente obbligatoria su immobile in Italia. L'Agenzia chiarisce che alla morte gli eredi legittimi diventano proprietari e sono obbligati alla dichiarazione e all'imposta di successione sul valore globale netto, con ipocatastali ordinarie del 2 per cento e 1 per cento. Al successivo adempimento a favore della legataria va presentata dichiarazione integrativa per il ricalcolo con eventuale rimborso, mentre l'atto traslativo, confermativo di situazione gia tassata, sconta la misura fissa.

  • Imposte indirette
  • Imposta di registro
  • Immobili
  • Estero
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N. 222

Interpello n. 222 del 29/03/2021

Reddito di lavoro dipendente - Trattamento fiscale somme liquidate in sentenza - Articoli 51 e 17 Tuir

La vicenda riguarda somme liquidate dal tribunale all'azienda sanitaria a titolo di risarcimento per illegittima revoca dell'incarico a un medico specialista ambulatoriale. L'Agenzia qualifica l'importo come reddito assimilato a lavoro dipendente per parasubordinazione, soggetto a ritenuta d'acconto Irpef quale erogazione onnicomprensiva legata al rapporto. Poiche la liquidazione equitativa e parametrata al trattamento economico dell'accordo collettivo, costituisce arretrato da assoggettare a tassazione separata con aliquota determinata sul biennio precedente. La natura risarcitoria non esclude l'imponibilita trattandosi di lucro cessante sostitutivo di redditi.

  • IRPEF
  • Lavoro e previdenza
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N. 221

Interpello n. 221 del 29/03/2021

Regime fiscale dello sconto applicato ai propri dipendenti dal datore di lavoro con la concessione di una card - Reddito di lavoro dipendente - Articolo 51, commi 1 e 3, Tuir

La societa di abbigliamento intende assegnare ai dipendenti una card nominativa non cedibile per acquisti con sconto di circa il 25 per cento sul listino, non cumulabile con altre promozioni. L'Agenzia ricorda che i beni ceduti ai dipendenti rilevano come compensi in natura al valore normale al netto degli sconti d'uso, con imponibile pari alla differenza rispetto al prezzo pagato. Poiche il prezzo resta superiore a quello per franchisee e forniti e allineato agli sconti per la clientela, non emerge materia imponibile ne ritenuta. La card e mero strumento tecnico di fruizione dello sconto.

  • IRPEF
  • Lavoro e previdenza
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N. 223

Interpello n. 223 del 29/03/2021

Redditi di lavoro dipendente - Emolumenti legati ad obiettivi - Tassazione separata - Articoli 51 e 17 Tuir

L'ente pubblico eroga a dipendenti somme per produttivita, progressioni e compensi legali in periodi successivi a quello di maturazione. L'Agenzia ricorda che l'articolo 17 comma 1 lettera b consente la tassazione separata per arretrati dovuti a leggi, contratti collettivi, sentenze o atti sopravvenuti, mentre resta ordinaria se il ritardo e fisiologico come per premi di risultato valutabili solo a consuntivo. In attuazione di contratto collettivo, anche decentrato, l'erogazione in anno successivo basta per la separata, cosi per i compensi incentivanti da contrattazione di ente. Per le altre voci la separata richiede una causa dell'articolo 17, con rimborso delle maggiori ritenute entro quarantotto mesi.

  • IRPEF
  • Lavoro e previdenza
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N. 220

Interpello n. 220 del 26/03/2021

Passaggi interni tra SGR partecipante al Gruppo IVA e fondi immobiliari gestiti - Applicazione separata dell'imposta ai sensi dell'art. 36 del d.P.R. n. 633 del 1972 - Adempimenti

La questione riguarda una SGR aderente al Gruppo IVA che gestisce fondi immobiliari con attivita esenti e imponibili in separazione ai sensi dell'articolo 36. L'Agenzia conferma che il regime dell'articolo 8 del decreto numero 351 resta applicabile, con il Gruppo quale soggetto passivo verso terzi ma determinazione separata per ciascun fondo. I servizi di gestione esenti resi ai fondi rilevano come passaggi interni ai sensi dell'articolo 36 comma 5 solo se diretti ad attivita con detrazione ridotta o forfetizzata, con obblighi di fatturazione e registrazione. La rilevanza si verifica in via provvisoria sul pro-rata precedente e definitivamente a consuntivo, con fattura o nota di credito senza effetti sul volume d'affari.

  • IVA
  • Immobili
  • Società, imprese e Professionisti
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N. 219

Interpello n. 219 del 26/03/2021

Diritto alla detrazione - Inerenza dei costi sostenuti per servizi realizzati su beni immobili di terzi non posseduti o detenuti dal soggetto passivo

Il gestore aeroportuale sostiene per obbligo di legge costi di progettazione e risanamento acustico su edifici scolastici comunali esterni al sedime, senza possesso o detenzione, riconosciuti in tariffa. L'Agenzia ricorda che la detrazione richiede inerenza anche come spese generali nel complesso dell'attivita, senza nesso diretto immediato con singole operazioni imponibili, e che il vantaggio accessorio del terzo non la esclude se la prestazione e nell'interesse proprio del soggetto passivo. Poiche gli interventi sono imposti dalla normativa ed entrano nella tariffa dei servizi aeroportuali imponibili e non imponibili, l'IVA a monte e detraibile.

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  • Imprese
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N. 218

Interpello n. 218 del 26/03/2021

Articolo 124 del Decreto Rilancio - Trattamento fiscale, ai fini IVA, delle forniture di ventilatori polmonari con la formula del noleggio

La societa incaricata dalla Regione per l'emergenza Covid-19 fornisce ventilatori polmonari con la formula del noleggio. L'Agenzia richiama l'articolo 124 del decreto Rilancio che assoggetta i beni elencati, compresi i ventilatori, all'aliquota del 5 per cento ed esenta con diritto a detrazione le cessioni entro il 31 dicembre 2020. Il regime si estende alle prestazioni di cui all'articolo 16 comma 3, tra cui locazione finanziaria e noleggio. Pertanto i noleggi effettuati entro il 2020 sono esenti con detrazione, quelli dal primo gennaio 2021 al 5 per cento, assumendo il momento di effettuazione della prestazione.

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  • Agevolazioni Fiscali
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