Cross-border conversion – Disciplina fiscale applicabile ai fini IRES e IRAP ad un soggetto residente che redige il bilancio secondo la Combination 3 di cui al Codice civile olandese. Ulteriori chiarimenti in relazione alla risposta n. 114 del 2022 – Art. 83 del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917; artt. 5 e 6 del D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446.

Sintesi

Una holding industriale ha trasferito la sede legale nei Paesi Bassi mediante conversione transfrontaliera, mantenendo la residenza fiscale italiana e adottando per il bilancio d’esercizio la “Combination 3” olandese, basata sulle rappresentazioni IAS/IFRS del consolidato. Il quesito riguarda la determinazione delle basi imponibili IRES e IRAP, anche per opzioni put e titoli di trading già esaminati nella risposta n. 114/2022. In assenza di disposizioni espresse sulla fattispecie, l’Agenzia ritiene applicabile, in linea di principio, la derivazione semplice dell’articolo 83 TUIR, senza automatica estensione delle norme riservate ai soggetti IAS/IFRS adopter residenti.