È un fastidio noto a chiunque tenga la contabilità IVA: documenti che spuntano nei primissimi giorni di gennaio ma che si riferiscono a operazioni concluse a dicembre dell’anno prima. Su questo punto specifico, il correttivo Omnibus ha semplificato non poco la vita di professionisti e imprese: oggi la detrazione dell’imposta può essere agganciata all’anno in cui è sorto il diritto, pur se il documento compare solo nell’esercizio seguente. Resta però un limite: l’apertura vale per la dichiarazione annuale, non necessariamente per l’ultima liquidazione periodica dell’anno. Fra questi due momenti, si vedrà, il coordinamento normativo non è completo, e chi si trova a gennaio una fattura di dicembre con un’IVA di importo significativo deve mettere in conto che il recupero dell’imposta rischia di arrivare con qualche settimana di ritardo rispetto alle attese.
- NUOVI TERMINI DELLA DETRAZIONE IVACorrettivo Omnibus: come cambiano gli artt. 19 e 25 del decreto IVA
A intervenire sugli articoli 19 e 25 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, cioè il decreto che disciplina l’IVA, è l’articolo 12 del D.Lgs. 7 agosto 2026, n. 148: il correttivo Omnibus, uscito in Gazzetta Ufficiale l’11 agosto 2026 e in vigore dal 12 agosto 2026. Le due norme toccano, rispettivamente, il diritto alla detrazione e gli obblighi di registrazione delle fatture d’acquisto, e finora avevano fissato un vincolo temporale piuttosto stringente.
Nella versione precedente, l’articolo 25 vincolava la registrazione della fattura all’anno di ricezione, richiedendo espressamente che l’annotazione riportasse il “medesimo anno” in cui il documento era arrivato. Il correttivo cancella questo vincolo e, allo stesso tempo, estende il termine per l’annotazione fino alla dichiarazione del secondo anno successivo a quello di ricezione della fattura. La medesima estensione compare anche nell’articolo 19, per l’esercizio del diritto alla detrazione: oggi può avvenire, al più tardi, con la dichiarazione del secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto.
Sul piano pratico, a beneficiarne sono soprattutto le fatture che arrivano a cavallo fra due esercizi. Basti pensare a un’operazione compiuta a dicembre 2026 la cui fattura arriva a gennaio 2027: prima del correttivo, ricevere il documento nell’anno nuovo faceva slittare automaticamente la detrazione al 2027. Con le condizioni richieste, oggi l’imposta può invece confluire nella dichiarazione IVA del 2026, ossia nell’anno in cui l’operazione è avvenuta e il diritto alla detrazione è nato.
- ANNOTAZIONE SEPARATA DEGLI ACQUISTIRegistro Acquisti: la sezione che tiene distinti i documenti a cavallo d’anno
Poter agganciare la detrazione all’anno precedente non autorizza a trattare la fattura come un documento qualunque fra quelli arrivati nel nuovo esercizio. Occorre una gestione contabile capace di tenere separati due piani: da una parte i documenti che rientrano regolarmente nelle liquidazioni periodiche dell’anno in cui vengono ricevuti, dall’altra quelli che, benché pervenuti nel nuovo anno, sono destinati a confluire nella dichiarazione dell’esercizio precedente.
Proprio per scongiurare che il documento finisca per sbaglio nelle liquidazioni dell’anno nuovo, è possibile ricorrere a una sezione dedicata del registro IVA acquisti, riservata alle sole fatture ricevute nell’anno successivo per cui si vuole esercitare la detrazione con riferimento all’esercizio precedente. Una fattura legata a un’operazione di dicembre 2026, arrivata a gennaio 2027 e annotata in questa sezione, concorrerà quindi alla detrazione indicata nella dichiarazione IVA 2027, ma riferita al periodo d’imposta 2026.
Su questo aspetto il correttivo risolve in modo completo la questione dell’imputazione annuale: al contribuente non capiterà più di perdere, per un semplice ritardo postale o amministrativo del fornitore, il diritto a detrarre l’imposta nell’anno giusto. Resta invece aperta una questione che riguarda un momento precedente rispetto alla dichiarazione: la liquidazione periodica di dicembre.
- ECCEZIONE PER DICEMBRE E GENNAIORegola dei 15 Giorni: perché non si applica al passaggio d’anno
Come regola generale, l’articolo 1 del D.P.R. 23 marzo 1998, n. 100 ammette che nella liquidazione di un dato mese rientri anche l’IVA dei documenti ricevuti e annotati entro il giorno 15 del mese successivo a quello dell’operazione. È la nota regola del 15, che nel corso dell’anno opera senza grandi complicazioni: una fattura riferita a un’operazione di novembre e arrivata entro il 15 dicembre può di norma entrare nella liquidazione di novembre.
La stessa norma prevede però un’eccezione esplicita per i documenti riferiti a operazioni dell’anno precedente. Il passaggio fra dicembre e gennaio, dunque, si comporta diversamente da tutti gli altri cambi di mese: una fattura riferita a un’operazione di dicembre 2026 e arrivata, poniamo, il 10 gennaio 2027 riguarda un’operazione dell’anno prima e rientra a tutti gli effetti nell’eccezione del D.P.R. n. 100/1998, rimanendo perciò fuori dalla liquidazione di dicembre.
Questa disposizione non è stata sfiorata dal correttivo Omnibus, che è intervenuto sugli articoli 19 e 25 del decreto IVA, non sull’articolo 1 del D.P.R. n. 100/1998: una norma che disciplina un aspetto differente, cioè non l’anno a cui agganciare la detrazione in dichiarazione, bensì quali documenti possano entrare nella liquidazione periodica del mese in cui l’operazione è stata effettuata. Ne deriva che la cancellazione del vincolo del “medesimo anno” dall’articolo 25 non si riverbera automaticamente sulla liquidazione di dicembre.
- IMPUTAZIONE ANNUALE E PERIODICADue Piani Distinti: dichiarazione annuale e liquidazione periodica seguono binari diversi
Il punto da tenere fermo, per non fare confusione, è che oggi la disciplina della detrazione viaggia su due piani distinti, retti da norme diverse fra loro. Da un lato, il nuovo articolo 25 del decreto IVA permette di ricondurre all’anno precedente la detrazione di un documento ricevuto nell’esercizio seguente, gestendola tramite il registro acquisti e la dichiarazione annuale. Dall’altro, l’articolo 1 del D.P.R. n. 100/1998 stabilisce, su un binario autonomo, quali documenti possano rientrare nella liquidazione periodica del mese in cui l’operazione è avvenuta. Ed è proprio su questo secondo binario che l’eccezione di fine anno sopravvive, non essendo stata rimossa dal correttivo.
Chi si vede recapitare il 10 gennaio 2027 una fattura riferita a un’operazione di dicembre 2026 si trova così in una posizione singolare: da un lato può riportare la detrazione al 2026 tramite la dichiarazione annuale, grazie alla sezione dedicata del registro acquisti appena vista; dall’altro non ha ancora un fondamento normativo altrettanto solido per fare rientrare la stessa imposta direttamente nella liquidazione di dicembre 2026. Non è un dettaglio da poco che il correttivo abbia toccato proprio gli articoli 19 e 25, senza cambiare nulla nella disposizione sulle liquidazioni periodiche: una scelta, deliberata o no, che lascia scoperto esattamente questo passaggio.
- RITARDO NEL RECUPERO DELL’IMPOSTAEffetto Finanziario: quanto costa lo slittamento fra dicembre e la dichiarazione
Va detto con chiarezza che, dopo il correttivo, non è più in discussione la possibilità di esercitare il diritto alla detrazione nell’anno corretto: quella possibilità oggi esiste, ed è un passo avanti concreto rispetto alla disciplina precedente. Ciò che cambia riguarda piuttosto il momento in cui l’imposta torna effettivamente disponibile in termini di cassa.
Quando l’IVA di una fattura di dicembre, arrivata nei primi giorni di gennaio, non può entrare già nella liquidazione di dicembre ma solo nella dichiarazione annuale, si genera uno sfasamento finanziario fra la chiusura dell’ultima liquidazione periodica dell’anno e il momento in cui il credito compare in dichiarazione. Per importi contenuti la questione resta marginale, ma cambia peso quando, nei primi giorni di gennaio, arrivano documenti con IVA rilevante legati a operazioni chiuse nell’ultimo tratto dell’anno: in questi casi l’impresa sostiene comunque subito l’esborso finanziario connesso all’operazione, però recupera l’imposta detraibile con settimane o addirittura mesi di ritardo rispetto a quanto accadrebbe se la regola del 15 gennaio operasse senza l’eccezione di fine anno.
Un esempio numerico rende meglio l’idea. Un’impresa riceve il 12 gennaio 2027 una fattura da € 50.000 più IVA al 22%, dunque € 11.000 di imposta, riferita a una fornitura effettuata il 20 dicembre 2026. Per effetto del correttivo, può annotare il documento nella sezione dedicata del registro acquisti e recuperare gli € 11.000 nella dichiarazione IVA 2027, riferita al 2026. Non può invece, allo stato attuale della normativa, detrarre lo stesso importo già nella liquidazione di dicembre 2026: l’imposta rimane dunque “congelata” per l’intervallo che separa la chiusura dell’ultima liquidazione dalla presentazione della dichiarazione annuale, salvo eventuali chiarimenti dell’Amministrazione finanziaria o un successivo intervento del legislatore.
- REGISTRO DEDICATO E LIQUIDITÀCosa Fare Ora: i controlli da fare prima della chiusura dell’anno
In assenza di un chiarimento ufficiale o di un intervento correttivo sull’articolo 1 del D.P.R. n. 100/1998, chi cura la contabilità IVA di un’azienda farebbe bene ad attivarsi su alcuni fronti concreti. Il primo è predisporre, o controllare che sia già presente nel gestionale, la sezione del registro acquisti riservata alle fatture ricevute nel nuovo anno ma riferibili, ai fini della detrazione, all’esercizio precedente: è lo strumento che il correttivo offre per non perdere il diritto alla detrazione nell’anno giusto.
Il secondo accorgimento è non presumere, quando si pianifica la liquidità di inizio anno, che l’IVA delle fatture di dicembre ricevute nei primi giorni di gennaio sia già utilizzabile in compensazione nella liquidazione di dicembre: finché non arriva un chiarimento normativo o di prassi, è prudente considerare quell’imposta recuperabile soltanto con la dichiarazione annuale. Il terzo è tenere d’occhio l’evoluzione normativa e di prassi sul tema, perché la mancata armonizzazione fra il nuovo articolo 25 e l’articolo 1 del D.P.R. n. 100/1998 è un’anomalia che l’Amministrazione finanziaria o il legislatore potrebbero sanare con un intervento futuro, tanto più che il correttivo ha già mostrato l’intenzione di semplificare la gestione delle fatture a cavallo d’anno.
Domande frequenti
Una fattura di dicembre ricevuta a gennaio può essere detratta nell’anno precedente?
Il correttivo descritto consente, alle condizioni richieste, di ricondurre la detrazione all’anno in cui il diritto è sorto attraverso la dichiarazione annuale. Il documento va gestito separatamente dalle fatture che partecipano alle liquidazioni periodiche dell’anno in cui viene ricevuto.
La regola del giorno 15 vale anche per le fatture a cavallo d’anno?
L’articolo 1 del D.P.R. 100/1998 prevede un’eccezione per i documenti riferiti a operazioni dell’anno precedente. Il correttivo interviene sugli articoli 19 e 25 del decreto IVA, senza eliminare questa eccezione: non autorizza quindi automaticamente la detrazione nella liquidazione di dicembre.
Come organizzo il registro acquisti per queste fatture?
È possibile utilizzare una sezione dedicata alle fatture ricevute nel nuovo anno ma destinate alla dichiarazione dell’esercizio precedente. Questa separazione evita che gli stessi documenti confluiscano per errore nelle liquidazioni periodiche dell’anno di ricezione e aiuta a pianificare il ritardo nel recupero dell’imposta.
