A partire dal periodo d’imposta 2024, ossia con le CU 2025, chi versa compensi a un soggetto in regime forfettario non è di norma tenuto né a consegnare né a inviare la Certificazione unica. All’origine di questo alleggerimento c’è il fatto che le informazioni transitano già dalla fatturazione elettronica; l’esonero, però, non abbraccia la totalità dei pagamenti. Con la risposta n. 132/2025 è stata ribadita la CU per i medici convenzionati SSN, poiché i loro compensi risultano da fogli di liquidazione che non passano dallo SdI. Continuano inoltre a essere dovute le CU per i dipendenti e i soggetti assimilati, per le indennità che l’esonero non contempla e per le somme pagate a chi il regime non lo applica. A beneficiare della semplificazione è il committente che salda il forfettario: resta invece fermo, in capo al forfettario che effettua pagamenti, l’onere di riportare nel quadro RS i percettori sui cui redditi non ha applicato la ritenuta.
- PAGAMENTI RILEVANTI DAL 2024Da quando trova applicazione
Con l’articolo 3 del D.Lgs. n. 1/2024 è stato aggiunto il comma 6-septies all’articolo 4 del D.P.R. n. 322/1998. La norma opera sui compensi erogati a decorrere dal periodo d’imposta 2024.
In concreto, la ricaduta pratica si è manifestata solo con la Certificazione unica 2025, che riguarda i pagamenti effettuati nel 2024. Parlare di “esonero dal 2025”, allora, ha senso se si guarda alla modulistica, ma dal punto di vista temporale resta una sintesi parziale.
- CONSEGNA E TRASMISSIONE SOPPRESSEGli adempimenti che decadono
Quando il compenso rientra nella previsione normativa, il committente è sollevato dal consegnare la CU al percettore, dal rispettarne la scadenza di consegna e dall’inoltrarla in via telematica all’Agenzia. Anche chi si trova nel regime fiscale di vantaggio gode dell’esonero.
Nulla cambia, invece, per l’eventuale fattura, per il pagamento o per la contabilità di chi commissiona la prestazione. Il costo va comunque provato e gestito con i consueti criteri di deducibilità.
- DATI GIÀ DISPONIBILI NELLO SDILe ragioni dell’abolizione
Sia la relazione illustrativa sia la circolare n. 8/E del 2024 riconducono l’alleggerimento all’obbligo generalizzato di fatturazione elettronica, in vigore dal 1° gennaio 2024. Grazie allo SdI, gli importi dei compensi sono già presenti negli archivi del fisco.
Proprio questa ratio è servita poi a delimitare i casi esclusi: laddove il compenso, in modo legittimo, non passa dallo SdI, sopprimere anche la CU non è sempre una scelta corretta.
- COMPENSI DOCUMENTATI DALL’ASLIl caso particolare dei medici convenzionati SSN
Per i medici di medicina generale, per quelli della continuità assistenziale e per i pediatri di libera scelta in convenzione, la prova del compenso è il foglio di liquidazione predisposto dall’azienda sanitaria, documento che sostituisce la fattura. Queste prestazioni, infatti, non danno luogo a fattura elettronica.
Da qui la conclusione della risposta n. 132/2025: il comma 6-septies non copre questa fattispecie e l’azienda sanitaria resta tenuta a rilasciare la CU. Sui compensi 2024 l’Agenzia ha richiesto il codice 25 al punto 6, con l’indicazione delle somme non assoggettate a ritenuta secondo quanto previsto dalle istruzioni.
- CU SULLE RETRIBUZIONI DEL PERSONALEI dipendenti e gli assimilati assunti dal forfettario
Chi è in regime forfettario e assume personale conserva la veste di sostituto d’imposta per i redditi di cui agli articoli 23 e 24 del D.P.R. n. 600/1973. Ha quindi il compito di trattenere le ritenute, di procedere ai conguagli e di consegnare e inviare la CU.
Ciò che attiva l’esonero non è il profilo fiscale del datore di lavoro, bensì la circostanza che sia il percettore del compenso professionale a stare nel forfettario. La CU relativa alle retribuzioni, dunque, resta dovuta.
- REGIME FISCALE ALLA DATA DEL SALDOAl pagamento va controllato il regime del percettore
È onere del committente farsi rilasciare una dichiarazione affidabile circa il regime adottato e tenere agli atti la fattura. Nel caso in cui il professionista abbia abbandonato il forfettario, sul pagamento possono tornare applicabili la ritenuta e la CU secondo le regole comuni.
Massima attenzione va prestata se, nel corso dell’anno, il percettore oltrepassa i 100.000 euro: la fuoriuscita scatta subito e i compensi erogati dopo quel momento seguono un trattamento diverso.
- PERCETTORI SENZA RITENUTAIl quadro RS resta un adempimento a sé
Il forfettario che eroga compensi a soggetti terzi senza applicare la ritenuta, per effetto del comma 69, è comunque tenuto a riportare nella propria dichiarazione, negli specifici righi del quadro RS, il codice fiscale di chi ha ricevuto la somma e l’importo versato.
Nessuna CU elettronica del fornitore prende il posto di questo obbligo, che per di più non tocca il cliente il quale salda il forfettario. Sovrapporre i due ruoli finisce per far saltare un adempimento tuttora in vigore, oppure per riprodurne uno che è stato soppresso.
- INDENNITÀ E REDDITI PARTICOLARIUlteriori ipotesi prive di copertura automatica
Per l’indennità di maternità, per gli importi che non trovano riscontro in una fattura elettronica e per i pagamenti che non hanno natura di compenso professionale, il controllo va fatto sulle istruzioni di ciascun anno. Da un modello all’altro, infatti, i codici che escludono la CU possono variare.
Regole autonome valgono pure per i compensi sportivi, per i premi, per i diritti d’autore e per le prestazioni occasionali. Il solo fatto che il percettore disponga anche di una partita IVA in regime forfettario non è sufficiente: la somma deve confluire nel reddito agevolato.
- PROVE DELL’ESONERO DA CONSERVAREPromemoria per il committente
- stabilire di che tipo di pagamento si tratta;
- farsi consegnare la dichiarazione sul regime del percettore;
- accertare la presenza di una fattura elettronica nello SdI;
- esaminare le eccezioni e le istruzioni CU dell’annualità;
- astenersi dall’emettere la CU per i compensi ordinari che l’esonero contempla;
- rilasciare la CU per i medici convenzionati e per gli altri casi non coperti;
- tenere traccia documentale della scelta compiuta.
- FONTI DELL’ESONERO DALLA CUFonti normative e di prassi
- D.Lgs. 8 gennaio 2024, n. 1, articolo 3.
- D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, articolo 4, comma 6-septies.
- Agenzia delle Entrate, circolare n. 8/E dell’11 aprile 2024.
- Agenzia delle Entrate, risposta n. 132 del 13 maggio 2025.
- Legge 23 dicembre 2014, n. 190, articolo 1, comma 69.
Domande frequenti
Da quali pagamenti parte l’esonero dalla CU per i forfettari?
L’esonero riguarda i compensi erogati dal periodo d’imposta 2024 e si è manifestato nella modulistica con la CU 2025. Per i compensi che rientrano nella previsione, il committente non deve né consegnare la certificazione al percettore né trasmetterla telematicamente all’Agenzia.
La CU resta obbligatoria per i medici convenzionati con il SSN?
Sì. Per i medici convenzionati i compensi sono documentati da fogli di liquidazione che non transitano nello SdI. La risposta 132/2025 mantiene quindi l’obbligo dell’azienda sanitaria di rilasciare la CU, nonostante il medico applichi il regime forfettario.
L’esonero dalla CU elimina anche il quadro RS del forfettario?
No. Il forfettario che paga compensi a terzi senza applicare la ritenuta deve continuare a indicare i percettori e gli importi negli specifici righi del quadro RS. È un obbligo distinto dall’esonero del committente che versa un compenso professionale a un forfettario.
