Nella versione attuale del disegno di legge di Bilancio 2027, l’articolo 36 incide sul divieto di compensare in F24 i crediti d’imposta quando il contribuente ha debiti scaduti affidati all’Agente della riscossione. Ad oggi il divieto opera oltre 50.000 euro: è la soglia fissata dalla legge 199/2025, che aveva dimezzato i 100.000 euro iniziali. Il disegno di legge la riduce a 30.000 euro. Il controllo guarda a ruoli e accertamenti esecutivi scaduti, ossia quelli per i quali i termini di pagamento sono decorsi, e include imposta, sanzioni e interessi per ritardata iscrizione a ruolo, mentre restano fuori gli interessi di mora e gli oneri di riscossione. Il blocco vale anche per gli F24 a saldo zero e non viene meno se il credito supera il debito: occorre prima pagare il debito almeno fino a scendere sotto la soglia. Non rientrano nel calcolo i carichi sospesi, rateizzati o definiti con le misure agevolate, rottamazione-quinquies compresa. Secondo la stima ufficiale il maggior gettito è di 100 milioni di euro l’anno dal 2027. Poiché si tratta di un disegno di legge, l’iter parlamentare potrebbe ancora portare modifiche.
- SUCCESSIONE DEI LIMITI SUI RUOLIQuadro Normativo: Le tappe che hanno portato alla soglia
Per cogliere la novità conviene ripercorrere la successione delle regole. A partire dal 1° luglio 2024, la compensazione orizzontale in F24 dei crediti per imposte erariali (Irpef, Ires, Iva e simili) incontra un blocco collegato ai carichi scaduti. Lo ha introdotto la legge 213/2023, cioè la legge di Bilancio 2024, e lo ha poi riscritto in profondità l’articolo 4, comma 2, del D.L. 39/2024, che ha preso il posto del comma 49-quinquies dell’articolo 37 del D.L. 223/2006.
La regola è stata ripresa nell’articolo 5, comma 7, del Testo unico in materia di versamenti e di riscossione, il D.Lgs. 24 marzo 2025, n. 33, le cui disposizioni producono effetti dal 1° gennaio 2027. Partita da 100.000 euro, la soglia è scesa a 50.000 euro con la legge 30 dicembre 2025, n. 199. Il blocco opera quando ruoli scaduti e accertamenti esecutivi affidati all’Agente della riscossione eccedono l’importo di soglia.
Questa disciplina non cancella un divieto più risalente, ma lo affianca. L’articolo 31 del D.L. 78/2010 impedisce di compensare i crediti relativi alle imposte erariali in presenza di debiti scaduti, iscritti a ruolo per imposte erariali e relativi accessori, di importo superiore a 1.500 euro. Su tale divieto si sono pronunciate le circolari dell’Agenzia delle Entrate 4/E e 13/E del 2011, e la stessa regola compare anche nel Testo unico sulla riscossione, all’articolo 6.
- RIDUZIONE ANCORA DA APPROVARELa Novità: Dal 2027 la soglia scende a 30.000 euro
Nella soglia, l’articolo 36 del disegno di legge di Bilancio 2027 sostituisce 30.000 euro ai 50.000 euro attuali. Secondo la Relazione illustrativa, la disposizione fissa un limite alla compensazione orizzontale in presenza di una posizione debitoria accertata, per ruoli e accertamenti esecutivi, superiore a 30 mila euro, e la possibilità di compensare torna con il pagamento dei debiti.
Il calcolo del beneficio per l’erario merita attenzione. In primo luogo si è stimato quanti contribuenti, in circa un semestre, sarebbero caduti nel nuovo divieto. Poi si è determinato l’importo medio dei crediti respinti per chi è già bloccato con ruoli sopra 50.000 euro, moltiplicandolo per i soggetti che finirebbero sotto la nuova soglia. Come parametro si usa la quota di contribuenti intercettati dalla procedura di sospensione tra gennaio e giugno 2026, rispetto a tutti coloro che hanno carichi residui netti sopra 50.000 euro. Ne deriva un effetto positivo stimato in 100 milioni di euro annui dal 2027.
La disposizione lascia intatti gli altri profili della disciplina. Per questo, secondo la fonte consultata, continuano a valere i chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate contenuti nella circolare 16/E del 2024. A cambiare è soltanto la cifra: la platea dei contribuenti coinvolti si estende a chi ha carichi residui compresi tra 30.000 e 50.000 euro. Occorre ricordare che la norma diventerebbe vincolante solo se il testo definitivo della legge di bilancio la confermasse, e che le sintesi disponibili divergono sulla disposizione esatta che viene modificata: alcune citano il Testo unico sulla riscossione, altre il vecchio articolo 37 del D.L. 223/2006. Nella sostanza, però, il risultato non muta.
- DEBITI SCADUTI E ACCESSORI INCLUSIDebiti Rilevanti: Le somme che concorrono alla soglia
Va chiarito anzitutto quali importi entrano nel calcolo. Vi rientrano le iscrizioni a ruolo per imposte erariali e relativi accessori, i carichi affidati all’Agente della riscossione per atti emessi dall’Agenzia delle Entrate, inclusi quelli di recupero di crediti inesistenti o non spettanti, e gli accertamenti esecutivi per i quali il ruolo non viene più formato. Rileva unicamente il debito scaduto, quello cioè per cui sono trascorsi 60 giorni dalla notifica della cartella, o 30 giorni in più nel caso degli accertamenti esecutivi. Nei 60 giorni successivi alla notifica della cartella, dunque, compensare resta possibile.
In base ai chiarimenti di prassi, alla soglia concorrono:
- le imposte dirette (Irpef, Ires), l’Iva, l’imposta di registro e le altre imposte indirette;
- le somme richieste in recupero per l’utilizzo in compensazione, totale o parziale, di crediti non spettanti o inesistenti, risultanti dagli atti di cui all’articolo 1, commi da 421 a 423, della legge 311/2004 emessi prima del 30 aprile 2024, e da quelli dell’articolo 38-bis del D.P.R. 600/1973 emessi a partire da tale data;
- le sanzioni e gli interessi connessi, con l’esclusione degli interessi di mora e degli oneri di riscossione.
Contano i ruoli ordinari e straordinari, iscritti sia a titolo definitivo sia a titolo provvisorio.
- DIVIETO ANCHE SUGLI F24 A SALDO ZEROCrediti Bloccati: Quali compensazioni vengono impedite
Una volta scattato il blocco, restano non compensabili in orizzontale i crediti relativi alle imposte erariali, per esempio quelli maturati per le imposte sui redditi, l’Iva e l’imposta di registro. Secondo la prassi rientrano anche i crediti di natura agevolativa: il credito d’imposta per ricerca e sviluppo, quello per gli investimenti nel Mezzogiorno, il credito per i beni strumentali nuovi (Industria 4.0), i crediti da bonus edilizi e gli altri crediti agevolativi.
Sono invece esclusi dal blocco i crediti riferiti ai contributi previdenziali dovuti dai titolari di posizione assicurativa nelle gestioni degli enti previdenziali, comprese le quote associative, ai contributi previdenziali e assistenziali dovuti da datori di lavoro e committenti di collaborazioni coordinate e continuative, e ai premi per l’assicurazione contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali.
Un chiarimento di prassi ha conseguenze concrete: il limite non ammette deroghe. Se i crediti del contribuente superano i carichi affidati, egli non può comunque compensare alcunché finché non versa il debito scaduto almeno per l’importo che serve a portarlo sotto la soglia. Il blocco colpisce tanto gli F24 a saldo zero quanto quelli con un saldo da pagare.
- PAGAMENTI, SOSPENSIONI E RATEAZIONICome Sbloccare: Pagare o escludere i carichi
Il rimedio principale consiste nel pagare. Anche un versamento solo parziale dei carichi scaduti, tale da portare il debito residuo sotto la soglia, restituisce la possibilità di compensare. Il debito si può estinguere pure compensando crediti relativi alle stesse imposte, Iva, Irpef, Irap e Ires, nel modello F24 accise con il codice tributo RUOL, come dispone il quarto periodo dell’articolo 31, comma 1, del D.L. 78/2010. A questo scopo non sono utilizzabili i crediti di natura agevolativa, come quelli del quadro RU. Il pagamento con RUOL, inoltre, non serve a estinguere i debiti derivanti da atti di recupero di crediti non spettanti o inesistenti.
Certi carichi restano fuori dalla soglia, perché il contribuente si è avvalso di uno specifico istituto:
- la sospensione legale della riscossione (legge 228/2012);
- la sospensione giudiziale o amministrativa;
- una rateizzazione in corso, ai sensi dell’articolo 19 del D.P.R. 602/1973 o altre rateazioni con l’Agenzia delle Entrate;
- il pagamento del debito prima della scadenza;
- le definizioni agevolate, rottamazione-quinquies inclusa.
Qualora la nuova soglia venisse confermata, dal 1° gennaio 2027 il controllo andrebbe effettuato sul debito residuo alla data di presentazione dell’F24.
- DELEGA SOSPESA O NON ESEGUITAControlli sull’F24: Sospensione e comunicazione al contribuente
Quanto ai controlli, per accertare le condizioni del blocco si applicano i commi 49-ter e 49-quater dell’articolo 37 del D.L. 223/2006. Il comma 49-ter permette all’Agenzia delle Entrate di sospendere per non oltre 30 giorni l’esecuzione delle deleghe di pagamento che contengono compensazioni a rischio. Secondo il comma 49-quater, quando dal controllo risulta che i crediti non sono utilizzabili in tutto o in parte, l’Agenzia comunica al contribuente in via telematica che la delega non è stata eseguita.
Nella pratica, un F24 bloccato può restare del tutto non pagato: l’impresa si accorge del problema solo dopo l’invio, e rischia di ritrovarsi con scadenze non versate, sanzioni e interessi. Chi ha ruoli scaduti dovrebbe perciò verificare la propria posizione prima di predisporre il modello.
- POSIZIONE DEBITORIA PRIMA DELL’INVIOCosa Fare: Controlli da eseguire prima dell’F24
La prima mossa è consultare il cassetto fiscale e l’estratto di ruolo, così da quantificare i carichi affidati all’Agente della riscossione. Un’impresa con 40.000 euro di carichi scaduti oggi non subisce il blocco, ma lo subirebbe dal 2027 se la soglia fosse confermata. Tra le azioni disponibili ci sono il pagamento, anche parziale, la domanda di rateizzazione o l’adesione a una definizione agevolata, che sottraggono i carichi al calcolo della soglia.
Va ricordato, poi, che anche con la nuova soglia continua a valere il divieto dell’articolo 31 del D.L. 78/2010, con il limite di 1.500 euro, il quale tuttavia non preclude la compensazione dei crediti di natura agevolativa, come il bonus ZES Unica. Per chi si serve con continuità dei crediti d’imposta, la programmazione finanziaria dei prossimi mesi dovrebbe quindi comprendere un controllo dei carichi, soprattutto in vista dei versamenti di inizio 2027.
Domande frequenti
La soglia di 30.000 euro per bloccare le compensazioni è già definitiva?
No. La riduzione da 50.000 a 30.000 euro è prevista dal disegno di legge di Bilancio 2027 e potrebbe cambiare durante l’iter parlamentare. Diventerebbe vincolante soltanto se confermata dalla legge definitiva; nel frattempo occorre verificare il limite vigente prima di inviare l’F24.
Quali carichi restano fuori dal calcolo della soglia?
Restano fuori i carichi sospesi, quelli oggetto di una rateizzazione in corso e quelli interessati da definizioni agevolate. Nel conteggio dei debiti rilevanti entrano imposta, sanzioni e interessi per ritardata iscrizione a ruolo, mentre sono esclusi gli interessi di mora e gli oneri di riscossione.
Il blocco riguarda anche un F24 a saldo zero?
Sì. Il divieto riguarda anche le deleghe a saldo zero e non viene meno se il credito supera il debito. Per recuperare la possibilità di compensare occorre pagare i carichi scaduti almeno nella misura necessaria a portare il residuo sotto la soglia.
