Agriturismo: requisiti, connessione con l’attività agricola e regime fiscale

Più che una comune attività ricettiva di campagna, l’agriturismo è un modo di fare ospitalità che l’imprenditore agricolo aggiunge alla coltivazione, all’allevamento o alla selvicoltura, senza smettere di considerare queste ultime il proprio lavoro centrale. A stabilire le condizioni è la legge quadro 20 febbraio 2006, n. 96: possesso della qualifica di imprenditore agricolo secondo l’articolo 2135 del Codice civile, presenza nella sezione speciale agricola del Registro delle imprese, un’azienda agricola davvero operativa, un legame di connessione e complementarità con la produzione agricola e il fatto che quest’ultima resti prevalente. Con il decreto-legge n. 73 del 2021 il criterio del tempo di lavoro è uscito dalla verifica della connessione, che ora guarda al peso economico dell’attività agricola e all’impiego delle risorse dell’azienda. Dal lato fiscale, i proventi dell’agriturismo contano come reddito agricolo quando si tratta di riconoscere la qualifica di imprenditore agricolo e di applicare le agevolazioni di settore, ma ai fini delle imposte sui redditi danno luogo a reddito d’impresa, calcolato forfettariamente con un coefficiente del 25% sui ricavi e con detrazione IVA forfettizzata al 50%. A partire dal 2025 gli agriturismi che offrono alloggio devono poi procurarsi il Codice Identificativo Nazionale e comparire nella banca dati nazionale delle strutture ricettive. Nelle pagine che seguono si vede chi può aprire un agriturismo, quali attività sono consentite, con quale metodo si misura la prevalenza, come vengono tassati i proventi e quali obblighi sono stati aggiunti da poco.

- OSPITALITÀ LEGATA ALLA PRODUZIONEPerché l’agriturismo si distingue dalle altre strutture ricettive

Prendendo il posto della vecchia legge n. 730 del 1985, la legge 20 febbraio 2006, n. 96 ha reso più netto il confine tra agriturismo e imprese propriamente turistiche. L’idea di fondo è che offrire un letto o un pasto in campagna non basta a fare agriturismo. Si tratta di un’attività di ricezione e ospitalità che rimane legata alla conduzione di un’impresa agricola: accogliere gli ospiti deve affiancare, senza rimpiazzarle, la coltivazione dei terreni, l’allevamento o la selvicoltura, che restano il cuore dell’azienda.

Da questa impostazione discendono effetti pratici. Proprio perché rientra nell’impresa agricola, l’agriturismo beneficia di un trattamento amministrativo e fiscale più vantaggioso di quello di un albergo o di un affittacamere. Quando il collegamento con l’agricoltura si interrompe, quel regime agevolato decade e l’attività torna sotto le regole comuni del turismo. Ecco perché i requisiti fissati dalla legge non vanno letti come formalità, ma come condizioni da mantenere per l’intera vita dell’attività.

- IMPRESA AGRICOLA E TITOLO AZIENDALEChi è ammesso a fare agriturismo: la qualifica di imprenditore agricolo

A poter esercitare sono, per la legge, gli imprenditori agricoli come li descrive l’articolo 2135 del Codice civile: chi si occupa di coltivazione del fondo, selvicoltura, allevamento di animali e attività connesse. Si può operare da soli oppure in forma associata, ricorrendo a società di persone, società di capitali, società cooperative, consorzi e a una parte degli enti non commerciali.

Due requisiti valgono comunque. Anzitutto l’impresa deve figurare nella sezione speciale agricola del Registro delle imprese, quella destinata agli imprenditori agricoli e ai coltivatori diretti. In secondo luogo occorre poter disporre, a titolo legittimo, di un’azienda agricola realmente operativa: possedere terreni e fabbricati non è necessario, bastano titoli come l’affitto, il comodato o l’usufrutto. Il punto è che l’azienda agricola ci sia sul serio e produca, dato che l’agriturismo si somma all’attività agricola e non ne prende il posto.

- ALLOGGIO, PASTI E ATTIVITÀ CONNESSELe attività che possono rientrare nell’agriturismo

L’elenco delle attività consentite è vasto. Quanto all’ospitalità, l’azienda può mettere a disposizione alloggio in camere o appartamenti e aree attrezzate per chi campeggia. Sul versante della ristorazione può servire pasti e bevande ottenuti soprattutto da prodotti propri, ai quali si aggiungono quelli di altre aziende agricole della zona. Il testo di legge domanda di dare rilievo alle produzioni tipiche e a qualità certificata, per esempio quelle a marchio Dop, Igp, Doc, Docg e Igt, e ai prodotti agroalimentari tradizionali. Quanto alle quote minime di prodotti aziendali e di origine locale, le stabiliscono le singole Regioni e cambiano da un territorio all’altro, con limiti di norma più contenuti per le aziende di montagna.

Oltre ad alloggio e ristorazione trovano posto degustazioni, visite guidate, iniziative didattiche e culturali, itinerari naturalistici, escursioni, ippoturismo e attività sportive e ricreative. Ciascuna, però, deve servire a uno scopo definito: far conoscere la campagna, l’ambiente e il patrimonio agricolo dell’azienda. Non è ammesso che diventino servizi turistici a sé, staccati dalla vita dell’azienda.

- RISORSE AZIENDALI E PESO ECONOMICOIl rapporto di connessione e la prevalenza dell’attività agricola

A reggere l’intera costruzione sono due principi. Uno è la prevalenza dell’attività agricola: l’agriturismo sta in piedi soltanto se l’azienda porta avanti davvero la produzione agricola e le riserva un ruolo di primo piano, anche in termini economici. L’altro è la connessione e complementarità: l’ospitalità va organizzata attingendo per lo più alle risorse dell’azienda, vale a dire i fabbricati rurali, i terreni, i prodotti e le strutture che già ci sono. Si punta così a mettere a frutto quello che l’attività agricola genera, senza lasciare che l’agriturismo si trasformi in un’impresa turistica indipendente.

Alle Regioni la legge lascia poi la facoltà di ritenere in ogni caso prevalente l’attività agricola quando alloggio e somministrazione interessano pochi ospiti, non oltre dieci: è una soglia di garanzia pensata per le aziende minori, esonerate dal provare di volta in volta che il rapporto di prevalenza è rispettato.

Le novità portate dal decreto Sostegni-bis

Prima del 2021 tra gli indicatori della connessione figurava il tempo di lavoro: all’agricoltura dovevano andare più ore che all’agriturismo. Con l’articolo 68 del decreto-legge n. 73 del 2021, noto come Sostegni-bis, il richiamo al tempo di lavoro come parametro di base è stato tolto dalla legge quadro. Adesso la connessione si misura in prima battuta sul piano economico e sull’uso delle risorse dell’azienda, seguendo i criteri che ogni Regione stabilisce. Il medesimo provvedimento ha precisato che chi lavora nell’agriturismo rientra tra i lavoratori agricoli pure quando bisogna accertare il rapporto di connessione con l’attività agricola. Concretamente, un’azienda che impiega molte ore nell’accoglienza non perde per questo la veste di agriturismo, a patto che la produzione agricola conservi un peso economico rilevante e che l’ospitalità resti appoggiata alle strutture e ai prodotti dell’azienda.

- ADDETTI CON INQUADRAMENTO AGRICOLOChi è ammesso a lavorare in agriturismo

Di regola se ne occupano l’imprenditore agricolo, i familiari che danno una mano nell’impresa a norma dell’articolo 230-bis del Codice civile e i dipendenti, assunti a tempo determinato, indeterminato o parziale. Personale esterno se ne può usare solo per attività e servizi complementari, cioè per arricchire l’offerta, non per mandare avanti l’agriturismo in luogo dell’imprenditore.

Sotto il profilo previdenziale, assicurativo e fiscale, ogni addetto resta un lavoratore agricolo. La cosa pesa sui costi, visto che il regime contributivo agricolo non coincide con quello previsto per alberghi e ristorazione.

- COEFFICIENTI DEL REDDITO E DELL’IVAIl reddito dell’agriturismo: veste agricola e tassazione d’impresa

Sul reddito vanno tenuti separati due livelli che spesso si sovrappongono. Quando si tratta di riconoscere la qualifica di imprenditore agricolo, di iscriversi alla previdenza come coltivatore diretto o imprenditore agricolo professionale e di ottenere contributi e agevolazioni di settore, i proventi dell’agriturismo restano reddito agricolo. A determinarlo è il collegamento con l’attività primaria.

Per le imposte sui redditi, invece, l’agriturismo produce reddito d’impresa e non reddito agrario ai sensi dell’articolo 32 del Tuir. Di norma questo reddito d’impresa si calcola in forma forfettaria.

Le imposte dirette e il coefficiente del 25%

In base all’articolo 5 della legge n. 413 del 1991, chi gestisce un agriturismo ricava l’imponibile applicando ai ricavi incassati, tolta l’IVA, un coefficiente di redditività del 25%. Si tassa quindi un quarto degli incassi, mentre il 75% rimanente si dà per assorbito in via forfettaria dai costi, che non serve documentare voce per voce. Per gli imprenditori individuali, le società di persone e gli enti non commerciali che fanno agriturismo questo è il regime naturale. Fuori restano le società di capitali, tenute a calcolare il reddito in modo ordinario, mettendo a confronto costi e ricavi effettivi.

Nessun obbligo di stare nel forfettario. L’impresa può scegliere la determinazione ordinaria, soluzione vantaggiosa quando i costi effettivi vanno oltre il 75% dei ricavi, per esempio all’avvio con investimenti rilevanti. La scelta si manifesta nella dichiarazione annuale e lega per un triennio.

L’IVA e la detrazione forfettizzata del 50%

Sul fronte IVA la medesima norma introduce una regola semplificata: quanto dovuto si ottiene versando lo scarto tra l’IVA sulle operazioni attive e una detrazione forfettaria pari al 50% di quella stessa imposta. In concreto l’agriturismo versa la metà dell’IVA riscossa dai clienti, a prescindere dall’IVA davvero pagata sugli acquisti. Anche qui, come per le imposte dirette, si può abbandonare il regime e passare all’IVA ordinaria, con opzione che vincola per tre anni.

Non rientrano in questo quadro l’enoturismo e l’oleoturismo, dotati di regole loro e di un forfettario autonomo, benché la stessa azienda agricola possa praticarli.

- CODICE NAZIONALE PER GLI ALLOGGIGli obblighi introdotti di recente: CIN e banca dati delle strutture ricettive

Nel giro degli ultimi due anni, per quanto riguarda i controlli, l’agriturismo con alloggio è finito dentro la disciplina nazionale delle strutture ricettive. Con l’articolo 13-ter del decreto-legge n. 145 del 2023 è arrivato il Codice Identificativo Nazionale, il CIN, che contrassegna in modo univoco ogni unità immobiliare adibita a ospitalità e affitti brevi, agriturismi inclusi. Lo si chiede attraverso la Banca dati nazionale delle strutture ricettive del Ministero del turismo, attiva dal settembre 2024, e vale come obbligo pieno dal 2025.

Gli adempimenti che ne derivano sono parecchi. Il codice va affisso all’esterno della struttura e citato in qualunque annuncio, comprese le piattaforme online. A decorrere dal 20 maggio 2026 le piattaforme controllano che il CIN sia valido prima di pubblicare l’annuncio e inviano al Ministero i dati delle prenotazioni. Il codice, inoltre, va indicato nella dichiarazione dei redditi e nella Certificazione Unica relativa ai compensi da locazione. Chi non lo ottiene incorre in sanzioni amministrative da € 800 a € 8.000. Rimangono validi, infine, gli obblighi comuni a tutte le strutture ricettive: la comunicazione dei dati degli alloggiati alla Questura attraverso il portale telematico e, nei Comuni che la applicano, l’imposta di soggiorno.

- PERDITA DELLA QUALIFICA AGRICOLALe conseguenze del venir meno di un requisito

Quattro sono i requisiti che la normativa considera indispensabili: la qualifica di imprenditore agricolo, un’azienda agricola realmente operativa, il legame di connessione con la produzione agricola e il permanere della sua prevalenza sull’ospitalità. Basta che uno di essi salti perché l’attività non possa più dirsi agrituristica.

Gli effetti sono tangibili. L’attività diventa un’impresa ricettiva ordinaria, con autorizzazioni e titoli richiesti ad alberghi, affittacamere o case vacanza. Il reddito abbandona il coefficiente del 25% per il calcolo ordinario e si perde la detrazione IVA forfettizzata. Si sposta anche l’inquadramento previdenziale del personale, che lascia il comparto agricolo. È la situazione classica dell’azienda che a poco a poco riduce o smette la coltivazione e manda avanti soltanto l’ospitalità: nella sostanza non è più un agriturismo, e un controllo può portarne alla luce le conseguenze anche sulle annualità passate.

- REQUISITI AZIENDALI DA DOCUMENTAREI punti da verificare per imprese e professionisti

Sia prima di partire sia poi a intervalli regolari, vale la pena controllare alcuni aspetti pratici:

• l’impresa risulta nella sezione speciale agricola del Registro delle imprese e ha un titolo valido sull’azienda agricola;
• la produzione agricola esiste davvero, si può documentare e conserva un peso economico rilevante rispetto agli incassi dell’ospitalità;
• l’ospitalità si serve soprattutto di fabbricati, terreni, prodotti e strutture dell’azienda;
• i prodotti usati per la somministrazione rispettano le quote minime di origine aziendale e locale stabilite dalla Regione;
• il personale esterno è impiegato unicamente in attività complementari;
• il CIN è stato ottenuto, la struttura figura nella banca dati nazionale e il codice appare negli annunci e nei documenti dovuti;
• l’opzione tra regime forfettario e regime ordinario, per imposte dirette e IVA, si accorda con la struttura dei costi ed è stata formalizzata nella dichiarazione.

Verifiche che richiedono poco tempo e proteggono dal pericolo maggiore, cioè perdere con effetto retroattivo la qualifica agrituristica e vedersi recuperare le imposte ricalcolate in via ordinaria e le differenze contributive.

Domande frequenti

Chi può esercitare un’attività agrituristica?

Può esercitarla l’imprenditore agricolo iscritto nella sezione speciale agricola del Registro delle imprese, con un’azienda realmente operativa e un titolo valido per utilizzarla. L’ospitalità deve restare connessa e complementare alla produzione agricola, che conserva un ruolo prevalente.

Come si calcola il reddito imponibile dell’agriturismo?

Il regime naturale per imprenditori individuali, società di persone ed enti non commerciali determina il reddito d’impresa applicando il 25% ai ricavi incassati al netto dell’IVA. Le società di capitali seguono invece il calcolo ordinario; gli altri soggetti possono optare per questo regime.

Che cosa succede se viene meno la connessione con l’agricoltura?

Se vengono meno la connessione o gli altri requisiti essenziali, l’attività diventa ricettiva ordinaria. Si perdono il coefficiente reddituale del 25% e la detrazione IVA forfettizzata, cambiano gli obblighi autorizzativi e il personale esce dall’inquadramento agricolo, con possibili conseguenze anche sulle annualità passate.