Codici ATECO 2025, SCIA, requisiti morali e la disciplina del reverse charge IVA sui servizi di pulizia relativi a edifici, in scadenza al 2026. Le imprese di pulizia operano quasi sempre tramite contratti di appalto di servizi, disciplinati dagli artt. 1655 e seguenti del Codice civile, e si muovono in un perimetro fiscale caratterizzato da una particolarità non trascurabile: il meccanismo del reverse charge sulle prestazioni relative a edifici, che sposta l’onere del versamento dell’IVA dal prestatore al committente. Le imprese di pulizia devono selezionare, tra i codici della classificazione ATECO 2025, quello corrispondente all’attività effettivamente svolta: 81.21.00 per la pulizia generale di edifici, 81.22.09 per le altre attività di pulizia di edifici e la pulizia specializzata, 81.23.10 per sanificazione, disinfezione e disinfestazione, 81.23.91 per la pulitura delle strade e la rimozione di neve e ghiaccio, 81.23.99 per le altre attività di pulizia non altrimenti classificate

I codici ATECO 2025

Le imprese di pulizia devono selezionare, tra i codici della classificazione ATECO 2025, quello corrispondente all’attività effettivamente svolta: 81.21.00 per la pulizia generale di edifici, 81.22.09 per le altre attività di pulizia di edifici e la pulizia specializzata, 81.23.10 per sanificazione, disinfezione e disinfestazione, 81.23.91 per la pulitura delle strade e la rimozione di neve e ghiaccio, 81.23.99 per le altre attività di pulizia non altrimenti classificate.

SCIA e adempimenti

Non è invece prevista, per le imprese di pulizia in senso proprio, alcuna autorizzazione amministrativa preventiva ulteriore rispetto alla SCIA: eventuali riferimenti a procedure autorizzative diverse riguardano altri settori regolamentati (per esempio il commercio di generi di monopolio) e non trovano applicazione qui.

Il requisito morale di onorabilità

Per svolgere l’attività è richiesto il possesso del requisito morale previsto dall’art. 71 del D.Lgs. 26 marzo 2010, n. 59: non possono avviare l’attività coloro che sono stati dichiarati delinquenti abituali, professionali o per tendenza; che hanno riportato condanne definitive per delitti non colposi puniti con pena detentiva non inferiore nel minimo a tre anni; che hanno riportato condanne per i delitti di cui al Libro II, Titolo VIII, capo II del codice penale, o per ricettazione, riciclaggio, insolvenza fraudolenta, bancarotta fraudolenta, usura, rapina, delitti contro la persona commessi con violenza, estorsione; che hanno riportato condanne per reati contro l’igiene e la sanità pubblica; che hanno riportato due o più condanne nel quinquennio precedente per frodi nella preparazione e nel commercio di alimenti; o che sono sottoposti a misure di prevenzione antimafia o di sicurezza. In assenza di riabilitazione, il divieto dura cinque anni dalla data in cui la pena è stata scontata, o dal passaggio in giudicato della sentenza se la pena si è estinta altrimenti. Il requisito deve essere posseduto dal titolare dell’impresa individuale (o da un soggetto preposto, possibilità introdotta dal D.Lgs. n. 147/2012) oppure, per le società, dal legale rappresentante e dagli altri soggetti individuati dall’art. 2, comma 3, del Dpr 3 giugno 1998, n. 252.

Il reverse charge sui servizi di pulizia relativi a edifici

L’aspetto più delicato per chi opera nel settore riguarda il regime IVA. Ai sensi dell’art. 17, sesto comma, lettera a-ter), del Dpr n. 633/1972, i servizi di pulizia relativi a edifici resi nei confronti di soggetti passivi IVA sono soggetti al meccanismo del reverse charge interno: il fornitore emette fattura senza addebito d’imposta, mentre il committente integra il documento e versa l’IVA tramite il meccanismo dell’inversione contabile.

Per individuare le prestazioni soggette al meccanismo occorre fare riferimento, paradossalmente, non alla più recente classificazione ATECO 2025 ma alla previgente ATECO 2007, richiamata espressamente dalla circolare 14/E/2015 e mai formalmente aggiornata sul punto:

Ciò che conta, secondo quanto chiarito dalla risoluzione dell’Agenzia delle Entrate 13 luglio 2007, n. 172/E, è il codice ATECO della prestazione effettivamente resa, indipendentemente dal codice attività con cui il fornitore risulta registrato ai fini IVA: se un’impresa svolge sistematicamente attività soggette a reverse charge senza averle comunicate ai sensi dell’art. 35, terzo comma, del Dpr n. 633/1972, dovrà comunque applicare l’inversione contabile e provvedere all’adeguamento del proprio codice attività.

Un esempio pratico

Un’impresa di pulizie fattura a una società committente un servizio di pulizia generale di uffici per € 5.000. Trattandosi di un servizio di pulizia relativo a un edificio reso a un soggetto passivo IVA, la fattura viene emessa senza applicazione dell’IVA, con l’annotazione del riferimento normativo (art. 17, sesto comma, lett. a-ter, Dpr 633/1972, inversione contabile). La società committente integra la fattura con l’aliquota ordinaria del 22% ed effettua la doppia registrazione, a debito e a credito, nel proprio registro IVA, assolvendo così l’imposta in luogo del fornitore.

Una scadenza da monitorare: la proroga UE al 31 dicembre 2026

Il meccanismo del reverse charge per i servizi di pulizia relativi a edifici non è una misura strutturale permanente, ma una deroga al principio generale dell’addebito dell’IVA da parte del fornitore, autorizzata a livello europeo e periodicamente prorogata. La direttiva UE 2022/890 del 3 giugno 2022, recepita con il D.L. n. 73/2022 convertito dalla legge n. 122/2022, ha esteso l’applicazione del reverse charge facoltativo per queste operazioni fino al 31 dicembre 2026. Le imprese di pulizia e i loro committenti dovranno quindi monitorare, nei prossimi mesi, gli sviluppi normativi su un’eventuale ulteriore proroga, poiché in assenza di un nuovo intervento il meccanismo cesserebbe di trovare applicazione dal 1° gennaio 2027, con conseguente ritorno all’applicazione ordinaria dell’IVA da parte del prestatore.

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