Iperammortamento: come inviare la comunicazione di completamento entro il 31 dicembre
Entrambi gli adempimenti sono dovuti qualunque sia il costo del bene e la dimensione dell’impresa. Il loro costo non è agevolabile e, diversamente da altri crediti d’imposta (ricerca e sviluppo, Transizione 5.0, nuovo credito 4.0 per le imprese agricole), non è previsto alcun contributo per le imprese non soggette alla revisione. Per arrivare al 31 dicembre bisogna incaricare subito perito e revisore: la perizia richiede l’avvenuta interconnessione, mentre la certificazione presuppone tutte le fatture a saldo, i documenti di trasporto, le prove di pagamento e le registrazioni nel registro IVA acquisti, nel libro giornale e nel libro cespiti.
Piattaforma NPTR5: I dodici passaggi per compilare la comunicazione
Si entra dall’Area Clienti del sito GSE, selezionando “Servizi”, poi “Transizione 4.0 e Nuovo Piano Transizione 5.0” e la piattaforma NPTR5; nella sezione “Visualizza comunicazioni” si trova la pratica confermata e si preme il pulsante “Comunicazione di completamento”. Per firmare e inviare serve lo SPID, anche nel caso della delega al firmatario. I passaggi da compilare sono dodici:
- dati della struttura produttiva, ereditati dalla conferma;
- anagrafica dell’operatore, precompilata in fase di registrazione;
- conferimento della delega, solo se il firmatario è un delegato;
- dichiarazioni sostitutive su requisiti, possesso di perizia e certificazione e dimensione d’impresa;
- spese dei beni degli allegati IV e V, con stato “completato”, data effettiva di completamento, data di interconnessione, coefficiente di ammortamento e costo agevolabile, modificabile solo in diminuzione;
- spese degli impianti FER, con date, potenza o capacità e costo;
- dati finali e riepilogo, con i totali dei beni completati per annualità 2026, 2027 e 2028 nel limite di 20 milioni di euro per anno, oltre ai dati di perito e revisore;
- fatture e leasing già indicati in conferma, in sola consultazione;
- fatture e leasing del completamento, al netto di IVA se non costituisce costo, a copertura di almeno il 100% del costo agevolabile di ciascun bene;
- generazione dei documenti da firmare, con anteprima della dichiarazione sostitutiva da non caricare;
- allegati, per cui non è richiesto alcun caricamento;
- riepilogo, firma con SPID e trasmissione.
Costo Agevolabile: Quali importi includere
L’importo da indicare è il più basso fra quello realmente sostenuto e quello dichiarato in conferma, depurato da altre sovvenzioni o contributi ottenuti per gli stessi costi ammissibili (articolo 1, comma 431, della legge n. 199 del 2025). Si può cumulare con altre agevolazioni se queste non coprono le stesse quote di costo e non fanno superare il costo sostenuto. Il costo può dunque diminuire, ad esempio per spese non ammissibili, sconti o note di credito arrivati dopo, oppure contributi sopravvenuti.
Resta senza risposta il caso dei contributi il cui importo si conosce dopo il 31 dicembre, come il credito d’imposta ZES unica 2026: la percentuale definitiva dipende dal provvedimento di riparto dell’Agenzia delle entrate, atteso entro il 27 gennaio 2027, sulla base delle comunicazioni integrative dal 3 al 17 gennaio 2027. Attendere quella percentuale significherebbe rinviare al 2027 l’avvio dell’iperammortamento. Spedire invece la comunicazione al lordo del credito manterrebbe la decorrenza 2026, ma obbligherebbe a rettificare in seguito la base di calcolo. Occorrerebbero chiarimenti da parte del Ministero delle imprese e dell’Agenzia delle entrate.
Criticità e Dopo l’Invio: Piattaforma, esito e monitoraggio
Le prime trasmissioni hanno rivelato difetti nella riduzione del costo agevolabile: le fatture e i contratti di leasing già inseriti in conferma non sono modificabili. Se il bene è acquistato in proprietà e le fatture a saldo sono state già dichiarate, in piattaforma il costo non si può ridurre per eliminare voci non ammissibili o per scomputare contributi. Nel caso del leasing, il campo “Importo del leasing agevolabile” viene ereditato dalla conferma. Il GSE ha raccolto le segnalazioni, ma nel frattempo conviene cominciare la compilazione ben prima del 31 dicembre, così da avere tempo per gestire eventuali correzioni.
Dopo l’invio, la comunicazione passa allo stato “Inviata” e non si può più cambiare. La ricevuta di invio viene generata entro 24 ore; entro 10 giorni il GSE segnala l’esito positivo (“Idonea – ammessa”) oppure chiede integrazioni, che vanno fornite entro 10 giorni. Altri 10 giorni dopo giunge l’esito definitivo. Quando si chiedono integrazioni, il termine del 15 novembre 2028 si allunga di 20 giorni. Con l’esito positivo, la variazione in diminuzione si effettua nel quadro RF o RG della dichiarazione dei redditi del periodo d’imposta di invio, con le seguenti misure: 180% per la quota di investimenti fino a 2,5 milioni di euro, 100% oltre 2,5 e fino a 10 milioni, 50% oltre 10 e fino a 20 milioni.
Gli adempimenti però continuano. L’articolo 3, comma 6, del decreto attuativo impone una comunicazione periodica entro il 20 gennaio di ogni anno, con gli investimenti, il costo sostenuto e la previsione di utilizzo del beneficio, e una comunicazione integrativa entro il 30 giugno successivo con il piano di ammortamento. I modelli per queste comunicazioni non sono ancora stati approvati. Rimane anche l’obbligo di custodire perizie, certificazioni, fatture, documenti di trasporto e ogni altra documentazione relativa ai costi.
Piano Operativo: Le mosse da fare fino a fine anno
Per i beni interconnessi ed entrati in funzione nel 2026, l’ordine di lavoro suggerito è il seguente:
- controllare che data di effettuazione, interconnessione ed entrata in funzione cadano entro il 2026, e che fine lavori ed entrata in esercizio lo facciano per gli impianti FER;
- ricostruire il costo agevolabile con tutte le fatture o i contratti di leasing a saldo, depurato dai contributi già ricevuti;
- ottenere la perizia o l’attestato di conformità, anche per beni sotto i 300.000 euro;
- ottenere la certificazione contabile, anche per le imprese non soggette per legge alla revisione;
- compilare la comunicazione su NPTR5, indicando documenti a copertura del 100% del costo e i dati di perito e revisore;
- trasmettere entro il 31 dicembre 2026: vale la data di invio, non quella dell’esito.
Domande frequenti
Perché conviene inviare il completamento entro il 31 dicembre 2026?
Per le imprese con esercizio coincidente con l’anno solare, la maggiorazione decorre dal periodo d’imposta di invio, purché il bene sia entrato in funzione nello stesso periodo. Trasmettere a gennaio 2027 rinvia l’avvio della deduzione; resta necessario l’esito positivo dei controlli GSE.
Perizia e certificazione contabile vanno caricate sul portale GSE?
I documenti non devono essere caricati, ma l’impresa ne deve essere già in possesso prima dell’invio. Con la dichiarazione sostitutiva firmata in piattaforma attesta di avere perizia tecnica asseverata e certificazione contabile, da conservare e mettere a disposizione per i controlli.
Posso comunicare solo alcuni dei beni già confermati?
È possibile inviare una o più comunicazioni relative a singoli beni o gruppi di beni compresi nella stessa conferma. I beni pronti possono quindi essere comunicati senza attendere gli altri. Non si possono aggiungere beni diversi né aumentare gli importi rispetto alla conferma.
Studio Sabatino Pizzano