Adempimenti dopo il superamento dei 100.000 euro nel forfettario
Quando si oltrepassa quota 100.000 euro, il problema non si esaurisce nell’applicare l’IVA alle fatture emesse da lì in avanti. Sul fronte del reddito il regime forfettario decade con effetto su tutto l’anno, e ricavi, compensi e costi vanno rideterminati in modo analitico a partire dal 1° gennaio. Per l’IVA il discorso cambia: l’imposta si applica dall’operazione che fa scattare il tetto, fattura-soglia inclusa per l’intero importo, e se quel documento era già uscito senza imposta occorre una nota di variazione. A partire da quel punto entrano in gioco registri, liquidazioni periodiche, dichiarazione annuale e, dove se ne verificano i presupposti, gli obblighi del sostituto d’imposta. Si aggiunge il calcolo della rettifica della detrazione su merci, servizi ancora inutilizzati e beni ammortizzabili. Muoversi subito è indispensabile: rinviare tutto alla dichiarazione dei redditi espone a fatture irregolari, versamenti IVA in ritardo, acconti sbagliati e una contabilità che diventa poi impossibile da ricomporre.
Individuare e isolare l’operazione-soglia
Si parte da un lavoro sui documenti: vanno stabiliti la data, il cliente, l’importo e il tipo dell’incasso che ha spinto il totale sopra i 100.000 euro. Occorre far quadrare tra loro banca, cassa, piattaforme di pagamento e fatture.
L’imposta non colpisce solo la quota che va oltre la soglia: è l’operazione per intero, quella che provoca lo sforamento, a rientrare nel regime IVA ordinario, con la sua aliquota, la sua territorialità e il suo momento di effettuazione.
Quando la fattura è già stata emessa senza imposta
Se il documento collegato all’incasso-soglia è uscito in un momento in cui il contribuente era ancora nel forfettario, per addebitare l’IVA serve una nota di variazione in aumento, secondo l’articolo 26 del D.P.R. n. 633/1972.
Quella nota copre tutto l’imponibile dell’operazione. Se poi il professionista o l’impresa possa recuperare la somma dal cliente dipende dal contratto: quando il corrispettivo è stato fissato come onnicomprensivo, l’IVA rischia di restare un costo del fornitore.
Operazioni già eseguite ma prive di fattura
Secondo la circolare n. 32/E del 2023, rientrano nell’IVA non solo le operazioni successive allo sforamento, ma anche quelle già compiute e non ancora fatturate quando il tetto viene raggiunto. Va perciò messo insieme un elenco di lavori consegnati, servizi portati a termine, acconti incassati e beni ceduti.
Fermarsi alle fatture non è sufficiente: il momento di effettuazione fissato dall’articolo 6 del decreto IVA varia a seconda che si tratti di beni o di servizi e può collocarsi prima o dopo l’emissione del documento.
Nessuna rifatturazione per le operazioni precedenti
Ciò che è stato effettuato e già documentato prima dell’operazione che fa scattare il tetto rimane di norma fuori dall’IVA. Non si tratta di emettere una nota in aumento su ogni fattura a ritroso fino a inizio anno.
Attenzione a non sovrapporre questo aspetto alle imposte dirette: pure i ricavi e i compensi del periodo precedente concorrono al calcolo analitico del reddito dell’anno intero. Il nodo sta proprio nel tenere distinta la decorrenza IVA da quella reddituale.
Registrazioni e liquidazioni dell’imposta
A decorrere dall’operazione-soglia scatta l’obbligo di annotare i documenti attivi e passivi, di calcolare l’imposta ogni mese o ogni trimestre quando le condizioni lo consentono, di eseguire i versamenti e di inviare le comunicazioni delle liquidazioni periodiche.
A questo si aggiunge la dichiarazione IVA annuale per l’anno in cui è avvenuto lo sforamento. Cadenza e prima liquidazione si fissano sulla data effettiva di decadenza, senza trascinare dentro in automatico operazioni che, ai fini IVA, sono legittimamente rimaste nel forfettario.
La rettifica della detrazione sugli acquisti
Con il cambio di regime si apre una rettifica a favore del contribuente per i beni e i servizi non ancora ceduti o impiegati e per i beni ammortizzabili che si trovano ancora dentro il periodo di sorveglianza previsto dall’articolo 19-bis2 del D.P.R. n. 633/1972.
Si pensi alle merci giacenti in magazzino, ai servizi ancora da usare e alle quote residue di IVA sui cespiti. Non si recupera invece, tutta insieme, l’IVA pagata durante il periodo forfettario. Alla data del passaggio vanno pronti l’inventario e i documenti d’acquisto.
Rideterminare il reddito ordinario a partire dal 1° gennaio
Sia le imprese sia i professionisti devono rifare i conti dell’anno per intero con le regole ordinarie del caso: componenti positivi, costi inerenti, beni strumentali, ammortamenti, rimanenze e contributi. Nemmeno per la frazione anteriore allo sforamento si usa il coefficiente di redditività.
Nel rifare i conti vanno seguite le regole proprie del reddito d’impresa e quelle, diverse, del lavoro autonomo. Una spesa sostenuta prima della decadenza può contare ai fini del reddito ordinario se ha tutti i requisiti, pur restando indetraibile l’IVA che la accompagna.
Il ruolo di sostituto d’imposta e le ritenute
Chi perde il regime durante l’anno diventa sostituto d’imposta per i pagamenti effettuati dopo la decadenza sui quali la legge prevede una ritenuta. Quella ritenuta va poi versata, certificata e dichiarata.
Le ritenute non applicate su somme pagate quando valeva ancora l’esonero forfettario non vanno recuperate a posteriori. Pure in questo caso conta la data del pagamento.
Fatture in entrata e ritenute a proprio carico
Va dato avviso del cambio di regime ai clienti che sono sostituti d’imposta, così che trattengano la ritenuta, dove dovuta, sui compensi professionali corrisposti dopo la decadenza. Sui documenti già emessi può servire una nota o una comunicazione allineata.
Se una fattura elettronica reca ancora la dicitura del forfettario, la norma opera lo stesso. Quel documento va sistemato e la contabilità deve rispecchiare il regime realmente applicabile.
Acconti d’imposta e profilo previdenziale
Per l’anno dello sforamento l’imposta sostitutiva può venire meno, mentre si rendono dovute IRPEF, addizionali e, se del caso, altre imposte secondo le regole ordinarie. Gli acconti già pagati vanno rifatti nei calcoli e scomputati come si deve.
Quando artigiani e commercianti fruivano dello sconto contributivo forfettario del 35%, il venir meno del regime fiscale si riflette anche su quell’agevolazione previdenziale. Il quadro RR e il calcolo dei contributi INPS vanno controllati a parte.
L’ordine delle operazioni
- attestare il totale raggiunto e l’operazione-soglia;
- emettere la fattura con IVA oppure la nota di variazione;
- fare l’inventario delle operazioni compiute e non fatturate;
- avviare registri, liquidazioni e comunicazioni IVA;
- predisporre l’inventario utile alla rettifica della detrazione;
- rifare costi e componenti di reddito a partire dal 1° gennaio;
- avvisare clienti, fornitori e consulenti riguardo alle ritenute;
- rifare i calcoli di imposte, acconti e contributi.
Fonti normative e di prassi
- Legge 23 dicembre 2014, n. 190, articolo 1, comma 71.
- Agenzia delle Entrate, circolare n. 32/E del 5 dicembre 2023.
- D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, articoli 6, 19-bis2 e 26.
- D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, quanto agli obblighi del sostituto d’imposta.
Domande frequenti
Devo aggiungere l’IVA a tutte le fatture da inizio anno?
No. Le operazioni già effettuate e documentate prima di quella che determina il superamento restano di norma fuori dall’IVA. L’imposta parte dall’operazione decisiva. Per le imposte dirette, invece, anche ricavi e compensi anteriori concorrono al reddito ordinario dell’intero anno.
Come correggo la fattura che ha fatto superare il limite?
Se la fattura collegata all’incasso decisivo è stata emessa senza IVA, occorre una nota di variazione in aumento sull’intero imponibile dell’operazione. La possibilità di recuperare l’imposta dal cliente dipende dal contratto: con un prezzo onnicomprensivo può restare un costo del fornitore.
Posso recuperare tutta l’IVA pagata quando ero forfettario?
No. La rettifica riguarda beni e servizi non ancora ceduti o utilizzati e beni ammortizzabili ancora nel periodo di sorveglianza. Alla data del passaggio servono inventario e documenti d’acquisto. L’IVA sostenuta durante il forfettario non diventa detraibile tutta insieme per il solo cambio di regime.
Studio Sabatino Pizzano