Transizione 5.0 esodati: nel modello F24 va usato il codice tributo 7079
Un credito d’imposta ad hoc spetta oggi alle imprese che, dopo aver realizzato investimenti ammissibili, sono state escluse dal Piano Transizione 5.0 perché le risorse si erano esaurite: lo ha introdotto l’articolo 8 del decreto legge 27 marzo 2026, n. 38, quantificandolo nell’89,77% dell’importo richiesto. Utilizzarlo in compensazione, però, impone cautela nel compilare il modello F24. In dichiarazione il beneficio si indica nel quadro RU con il codice credito T6, che coincide con quello della misura ordinaria; quando si passa alla compensazione, tuttavia, i gestionali agganciano da soli il codice tributo 7072, pensato per il credito ordinario. A quel punto occorre digitare manualmente il 7079 al suo posto, codice creato apposta per il credito degli esodati. Se la sostituzione non avviene, l’F24 può finire scartato oppure non trovare corrispondenza con l’importo che il GSE ha comunicato. A ciò si aggiunge una scadenza rigida: la compensazione deve concludersi entro il 31 dicembre 2026 e il residuo non si può spalmare in avanti su cinque quote annuali, come accade invece per il credito ordinario. Sul fronte fiscale il credito resta fuori dal reddito d’impresa e dall’IRAP, e va contabilizzato alla stregua di un contributo in conto impianti.
Transizione 5.0: chi rientra fra gli esodati
Le risorse del Piano Transizione 5.0 erano contingentate. Così alcune imprese, che pure avevano avviato l’iter e realizzato investimenti tecnicamente corretti, hanno visto sbarrarsi l’accesso una volta terminati i fondi. A favore di questi contribuenti, che il linguaggio corrente chiama “esodati”, l’articolo 8 del decreto legge n. 38 del 2026 ha disposto un apposito credito d’imposta.
Ne beneficiano le imprese che, avendo inoltrato le comunicazioni richieste dalla normativa iniziale, avevano già incassato dal Gestore dei servizi energetici, il GSE, il via libera sulla conformità tecnica del progetto, ma erano poi rimaste senza agevolazione per via dei fondi esauriti. In capo a loro il credito è attribuito nella misura dell’89,77% dell’importo richiesto per gli investimenti agevolabili.
Nel quadro RU si continua a usare il codice credito T6
La collocazione del credito degli esodati è il quadro RU della dichiarazione dei redditi. Per ogni profilo che non regola in modo esplicito, la disposizione che lo istituisce rimanda alle regole del credito Transizione 5.0 originario, fissate nell’articolo 38 del decreto legge n. 19 del 2024.
Poiché manca un codice dichiarativo apposito, per esporre il beneficio si dovrebbe ricorrere al codice credito T6, quello già in uso per la misura ordinaria. L’inserimento avviene nella sezione I del quadro RU, che accoglie l’importo riconosciuto e gli utilizzi eventuali. Restano invece in bianco i righi RU130 e RU140 della sezione II, riservati alla descrizione degli investimenti: quell’obbligo riguarda altri crediti sui beni strumentali, tra cui quello per gli investimenti Industria 4.0, e non Transizione 5.0.
Sul modello F24 la correzione è manuale: 7079 anziché 7072
Da dove nasce il codice errato proposto dal software
Usare il codice credito T6 apre un problema pratico. Individuato il T6, gli applicativi che compilano la dichiarazione abbinano da soli al credito il codice tributo 7072, che appartiene però all’agevolazione ordinaria. Per gli esodati, al contrario, il credito si spende con il codice tributo 7079, nato da una risoluzione dell’Agenzia delle Entrate dell’aprile 2026 dedicata proprio al credito dell’articolo 8 del decreto legge n. 38 del 2026.
Chiusa la dichiarazione, bisogna perciò aprire l’F24 prodotto dal programma e, qualora vi figuri il 7072, correggerlo a mano con il 7079. Solo il codice giusto permette di far collimare la compensazione con l’importo che emerge dalle comunicazioni inviate dal GSE all’Agenzia delle Entrate. Se l’F24 conserva il codice messo dall’automatismo, il rischio è lo scarto del modello oppure un utilizzo che non quadra con il beneficio spettante.
Le verifiche da fare prima di trasmettere
Il campo “anno di riferimento” dell’F24 vuole l’anno di ultimazione dell’investimento, scritto con quattro cifre. Prima dell’invio è opportuno controllare:
- l’importo del credito reso noto dal GSE;
- la presenza del beneficio nel cassetto fiscale dell’impresa;
- che sia riportato il codice tributo 7079;
- che l’anno di completamento sia stato inserito correttamente;
- l’allineamento tra il credito da compensare e quello residuo ancora spendibile.
Entro il 31 dicembre 2026 la compensazione deve essere conclusa
Per gli esodati la compensazione del credito è ammessa soltanto fino al 31 dicembre 2026. Qui le regole si fanno più severe rispetto al credito Transizione 5.0 ordinario: in quel caso la quota non spesa nell’anno si può rinviare e godere in cinque rate annuali di identico importo, facoltà che per la misura dell’articolo 8 del decreto legge n. 38 del 2026 non è espressamente prevista.
L’effetto concreto non lascia margini: ciò che resta inutilizzato alla scadenza rischia di perdersi, a meno di successivi interventi del legislatore o di chiarimenti dell’amministrazione. Conviene perciò alle imprese coinvolte programmare le compensazioni sulla base dei versamenti che potranno assorbire il credito entro fine anno, così da non abbandonare quote inespresse.
Contabilizzazione e neutralità sul piano fiscale
Né il reddito d’impresa né la base imponibile IRAP risentono del credito. In contabilità lo si può gestire come un contributo in conto impianti, seguendo due possibili metodi.
Con il primo si rileva un risconto passivo che viene poi riversato via via a conto economico, nella voce A.5, di pari passo con l’ammortamento del bene agevolato: il beneficio si spalma sulla vita utile del cespite e il costo storico del bene rimane distinto dal contributo incassato. Con il secondo, invece, il contributo abbatte direttamente il costo del bene. Sul piano gestionale il primo metodo torna spesso più comodo, perché mette meglio in luce la neutralizzazione fiscale del componente positivo e alleggerisce le variazioni extracontabili degli esercizi seguenti.
Resta irrisolto il nodo dei soci nelle società trasparenti
Manca ancora una risposta per le società trasparenti, cioè le società di persone e le società di capitali che hanno scelto la trasparenza fiscale, dove il reddito passa direttamente in capo ai soci. Nessuno ha chiarito se e in che modo il credito d’imposta degli esodati possa arrivare ai soci, permettendo loro di spenderlo nelle rispettive posizioni individuali. Finché non arrivano istruzioni ufficiali, la prudenza suggerisce a queste società di non contare sulla trasferibilità del beneficio e di programmarne l’impiego, entro il 31 dicembre 2026, sulla capienza dei versamenti propri.
Domande frequenti
Quale codice tributo devono usare gli esodati Transizione 5.0?
Per compensare il credito speciale degli esodati si usa il codice tributo 7079. Il gestionale può proporre automaticamente il 7072, collegato al credito ordinario: occorre controllare l’F24 e sostituirlo manualmente, verificando anche l’importo comunicato dal GSE e l’anno di ultimazione dell’investimento.
Come si indica nel quadro RU il credito degli esodati?
In assenza di un codice dichiarativo dedicato, il credito dovrebbe essere esposto nella sezione I del quadro RU con il codice T6, già utilizzato per la misura ordinaria. I righi RU130 e RU140 restano in bianco, perché non riguardano Transizione 5.0.
Il credito non utilizzato entro il 2026 può essere riportato ai soci?
Non risulta chiarito se e come il credito degli esodati possa essere trasferito ai soci delle società trasparenti. La compensazione è ammessa fino al 31 dicembre 2026 e non è espressamente previsto il riporto quinquennale: conviene programmare l’utilizzo sui versamenti propri della società.
Studio Sabatino Pizzano