Testo unico IVA dal 2027: le nuove numerazioni e il termine biennale di detrazione
Il D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 24 del 30 gennaio 2026, ha approvato il nuovo Testo unico IVA, che troverà applicazione dal 1° gennaio 2027. I suoi 171 articoli raccolgono in un unico corpo il DPR n. 633/1972, il D.L. n. 331/1993 sugli scambi con l’estero dell’Unione europea, il D.L. n. 41/1995 sul regime del margine, il D.Lgs. n. 127/2015 sulla fatturazione elettronica e numerose altre disposizioni disperse. Lo schema ripercorre quello della Direttiva 2006/112/CE. Il testo ha un carattere in prevalenza compilativo: le regole su imponibilità, territorialità, esigibilità e detrazione non vengono riscritte, ma sistemate in nuovi articoli. Mutano perciò i numeri da richiamare nelle fatture, nei contratti, nei manuali interni e nei software, mentre i principi restano in gran parte invariati. Sulla detrazione, tuttavia, arriva una novità di sostanza: l’articolo 12 del D.Lgs. 7 agosto 2026, n. 148 permette di detrarre l’IVA e di registrare le fatture di acquisto fino alla dichiarazione del secondo anno successivo, e interviene già sugli articoli 56 e 88 del nuovo testo. Permangono incertezze sull’applicazione ai termini già scaduti, motivo per cui è consigliabile un atteggiamento prudente.
Il Riordino: Dal DPR 633 a un unico testo
Per molti decenni la disciplina italiana dell’IVA si è formata per sedimentazione. Il DPR 26 ottobre 1972, n. 633 ne è rimasto l’asse portante, ma attorno a esso si sono addensati decreti, leggi speciali e norme di recepimento del diritto europeo. Per un quesito su una cessione verso un altro Stato dell’Unione si apriva il D.L. n. 331/1993, per i beni usati si passava dal D.L. n. 41/1995, per le fatture elettroniche dal D.Lgs. n. 127/2015.
La finalità del Testo unico è attenuare questa frammentazione. Esso si inserisce nel percorso di riordino della normativa tributaria avviato dalla legge delega 9 agosto 2023, n. 111, la quale ha previsto testi unici per i diversi settori. Il D.Lgs. n. 10/2026 è uno degli esiti di tale percorso: un unico documento, dotato di un indice leggibile, in cui le regole sono collocate per materia e non per data di emanazione.
Secondo la relazione illustrativa, come riportata dalla stampa specializzata, il riordino ha natura compilativa: le norme in vigore vengono trasposte senza alterarne la formulazione, fatto salvo l’aggiornamento dei rinvii ormai superati e il coordinamento formale con gli altri testi unici della riforma. Ne discende che il nuovo testo non va letto come una riforma dell’imposta, bensì come un cambio di contenitore. L’organizzazione di questo contenitore è l’argomento della sezione seguente.
Struttura Nuova: 171 articoli seguendo la Direttiva
L’ordine delle materie riprende quello della Direttiva 2006/112/CE, ossia la direttiva europea che definisce il sistema comune dell’IVA. Si comincia con le operazioni imponibili e i soggetti passivi, per poi passare alla territorialità (il luogo in cui l’operazione si ritiene effettuata e dunque tassata), all’esigibilità (il momento in cui l’imposta diventa dovuta), alla base imponibile, alle aliquote e alle esenzioni. Ampio spazio è dedicato agli obblighi dei soggetti passivi: fatturazione, registrazione, liquidazione e riscossione.
Vengono poi i titoli sui rimborsi, sul gruppo IVA, sui regimi speciali e sui regimi di franchigia. Stando alle ricostruzioni della stampa specializzata, il testo si divide in 18 titoli. Si aggiunge la Tabella A, che riguarda i beni e i servizi soggetti alle aliquote ridotte.
L’organizzazione per materia incide soprattutto sulla lettura degli scambi intracomunitari. Le regole che oggi si trovano quasi tutte nel D.L. n. 331/1993 sono ripartite nei diversi titoli secondo la funzione: operazioni imponibili, luogo di effettuazione, non imponibilità, fatturazione e registrazione. Chi era solito cercare “gli scambi UE” in un solo decreto dovrà dunque orientarsi tra più punti del testo.
Decorrenza e Abrogazioni: Gli articoli 170 e 171
Ai sensi dell’articolo 171, le disposizioni del Testo unico si applicano a partire dal 1° gennaio 2027. L’articolo 170 indica analiticamente le norme abrogate in quanto confluite nel nuovo testo e dispone che i rinvii a tali norme siano intesi come riferiti alle disposizioni corrispondenti. Anche tale elenco ha subito interventi di coordinamento, fra cui quelli del D.Lgs. 5 agosto 2026, n. 141, come riferisce la fonte consultata.
Tabelle di Raccordo: Dove sono finiti gli articoli
In calce alla circolare di riferimento compaiono tabelle che associano ciascun vecchio articolo al nuovo. Qui sotto sono riepilogate le corrispondenze più utili nell’attività di ogni giorno, prese dalla sezione dedicata al DPR n. 633/1972.
| Materia | DPR 633/1972 | Testo unico IVA |
|---|---|---|
| Operazioni imponibili | Art. 1 | Art. 1 |
| Cessioni di beni | Art. 2 | Art. 5 |
| Prestazioni di servizi | Art. 3 | Art. 10 |
| Effettuazione delle operazioni | Art. 6 | Art. 24 |
| Territorialità: definizioni | Art. 7 | Art. 2 |
| Cessioni all’esportazione | Art. 8 | Art. 45 |
| Operazioni esenti | Art. 10 | Art. 37 |
| Base imponibile | Art. 13 | Art. 27 |
| Aliquote | Art. 16 | Art. 34 |
| Debitore d’imposta (reverse charge) | Art. 17 | Art. 64 |
| Rivalsa | Art. 18 | Art. 55 |
| Detrazione | Art. 19 | Art. 56 |
| Percentuale di detrazione (pro rata) | Art. 19-bis | Art. 57 |
| Esclusione o riduzione della detrazione | Art. 19-bis1 | Art. 58 |
| Rettifica della detrazione | Art. 19-bis2 | Art. 59 |
| Volume d’affari | Art. 20 | Art. 62 |
| Fatturazione delle operazioni | Art. 21 | Art. 72 |
| Registrazione delle fatture | Art. 23 | Art. 86 |
| Registrazione dei corrispettivi | Art. 24 | Art. 87 |
| Registrazione degli acquisti | Art. 25 | Art. 88 |
| Variazioni dell’imponibile o dell’imposta | Art. 26 | Art. 92 |
| Versamenti periodici | Art. 27 | Art. 109 |
| Gruppo IVA (requisiti soggettivi) | Art. 70-bis | Art. 121 |
Per gli scambi con l’estero dell’Unione europea la corrispondenza è differente, dato che le norme del D.L. n. 331/1993 sono state redistribuite. Lo mostra la tabella che segue.
| Materia | D.L. 331/1993 | Testo unico IVA |
|---|---|---|
| Acquisti intraunionali | Art. 38 | Art. 8 |
| Vendite a distanza | Art. 38-bis | Art. 6 |
| Acquisti in regime call-off stock | Art. 38-ter | Art. 9 |
| Territorialità delle operazioni intraunionali | Art. 40 | Art. 16 |
| Cessioni intraunionali non imponibili | Art. 41 | Art. 39 |
| Cessioni in regime call-off stock | Art. 41-bis | Art. 40 |
| Cessioni a catena | Art. 41-ter | Art. 41 |
| Detrazione per gli acquisti intraunionali | Art. 45 | Art. 56 |
| Fatturazione delle operazioni intraunionali | Art. 46 | Art. 97 |
| Registrazione delle operazioni intraunionali | Art. 47 | Art. 98 |
| Depositi fiscali ai fini IVA | Art. 50-bis | Art. 53 |
L’elemento di maggior rilievo è che la detrazione, finora ripartita tra l’articolo 19 del DPR n. 633/1972 e l’articolo 45 del D.L. n. 331/1993, converge nel solo articolo 56. Un analogo accorpamento riguarda le altre norme di dettaglio, elencate nella sezione “Altre disposizioni” della tabella ufficiale, che include anche il regime dei beni usati, la fatturazione elettronica del D.Lgs. n. 127/2015 e la liquidazione dell’IVA per cassa.
Altre Fonti: Margine, e-fattura e regimi speciali
Accanto al DPR n. 633/1972 e al D.L. n. 331/1993, il Testo unico incorpora altre norme di impiego frequente. Il regime del margine per i beni usati, ora contenuto nel D.L. n. 41/1995, si sposta negli articoli da 143 a 148: la base imponibile dei beni usati diviene l’articolo 143, le operazioni con l’estero e il volume d’affari l’articolo 144, la fatturazione e la registrazione l’articolo 145. Il regime speciale delle agenzie di vendita all’asta trova collocazione nell’articolo 148.
Le disposizioni sulla fatturazione elettronica del D.Lgs. n. 127/2015 si rintracciano negli articoli 77 (fatturazione elettronica e trasmissione telematica), 82 (trasmissione dei dati dei corrispettivi) e 89 (semplificazioni amministrative e contabili). L’IVA per cassa, regolata dall’articolo 32-bis del D.L. n. 83/2012, diventa l’articolo 132. L’acconto IVA, che oggi sta nell’articolo 6 della legge n. 405/1990, confluisce nell’articolo 111, mentre i regimi OSS e IOSS, che semplificano l’IVA sulle vendite a distanza ai consumatori europei, passano agli articoli da 149 a 153.
Il testo accoglie inoltre i più recenti interventi del legislatore. La fonte richiama in particolare quelli relativi a esportazioni, aliquote agevolate, gruppo IVA ed enti del Terzo settore. Alcune ricostruzioni giornalistiche indicano come novità puntuali la prova dell’uscita dal territorio doganale per le esportazioni, nel nuovo articolo 45, e il rinvio al DPR n. 380/2001 per gli interventi edilizi con aliquota del 10%. Sono segnalazioni di stampa che è opportuno riscontrare sul testo prima di applicarle.
Detrazione IVA: Il termine biennale del correttivo
La novità di sostanza più importante tocca il diritto alla detrazione, ossia la facoltà di sottrarre l’IVA assolta sugli acquisti da quella incassata sulle vendite. Prima del correttivo, l’IVA andava detratta al più tardi con la dichiarazione relativa all’anno in cui il diritto era nato, e le fatture di acquisto dovevano essere registrate entro tale termine, con riferimento allo stesso anno.
L’articolo 12 del D.Lgs. 7 agosto 2026, n. 148, il c.d. correttivo “omnibus”, in vigore dal 12 agosto 2026 secondo la stampa specializzata, modifica gli articoli 19 e 25 del DPR n. 633/1972. Il diritto alla detrazione è esercitabile, al più tardi, con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello della sua nascita. Le fatture di acquisto possono essere annotate entro la scadenza di presentazione della dichiarazione annuale riferita al secondo anno successivo a quello di ricezione.
Lo stesso principio è trasposto nel nuovo testo: l’articolo 12 del D.Lgs. n. 148/2026 incide anche sugli articoli 56 e 88 del Testo unico, cosicché il termine biennale conservi efficacia dal 1° gennaio 2027. Rimangono immutate le condizioni presenti nel momento in cui sorge il diritto: il maggior tempo a disposizione non altera la misura dell’IVA detraibile.
Esempi: Quando si può detrarre
Un esempio rende più chiaro il nuovo calendario. Un’impresa riceve nel 2026 una fattura di acquisto con IVA detraibile. In base all’impostazione illustrata dalla stampa, l’imposta può essere detratta al più tardi con la dichiarazione IVA relativa al 2028, da presentare nel 2029 entro il 30 aprile.
| Situazione | Termine ultimo per detrazione e registrazione |
|---|---|
| Fattura ricevuta e operazione effettuata nel 2026 | Dichiarazione IVA relativa al 2028 (presentata nel 2029) |
| Fattura ricevuta e operazione effettuata nel 2027 | Dichiarazione IVA relativa al 2029 (presentata nel 2030) |
Merita attenzione pure la fattura “a cavallo d’anno”. Si consideri un servizio prestato a dicembre 2026 e fatturato a gennaio 2027. Dato che è venuta meno l’espressione “con riferimento al medesimo anno”, la stampa specializzata ritiene che il contribuente possa imputare l’acquisto al 2026, annotando la fattura in una sezione apposita del registro acquisti e computandola nella dichiarazione del 2026. È una lettura interpretativa, non una regola espressa dalla fonte, e richiede prudenza finché l’Agenzia delle entrate non prende posizione.
Termini Scaduti: Cosa non è chiaro
Il correttivo non pare recare una disciplina transitoria. Per tale ragione ci si chiede se il nuovo termine possa giovare a chi, con le regole precedenti, ha già perduto la detrazione relativa al 2024 o al 2025. Alcune analisi specializzate affermano che il ritorno al biennio non riapra i termini già decorsi, altre raccomandano di attendere chiarimenti ufficiali. Nessuna delle fonti consultate cita una circolare o una risoluzione che risolva la questione.
Un atteggiamento prudente consiste dunque nel documentare con cura le fatture per cui il termine annuale è già trascorso e nel differire il recupero di importi rilevanti fino a un chiarimento dell’Agenzia delle entrate. L’argomento richiede attenzione perché la detrazione tardiva comporta il rischio di disconoscimento e di sanzioni.
Adempimenti: Cosa fare entro fine 2026
Per imprese e professionisti l’impegno principale è la sostituzione dei riferimenti. A partire dal 1° gennaio 2027 le citazioni normative in fattura, in particolare per le operazioni non imponibili, esenti o in inversione contabile, dovranno rinviare al Testo unico e non più al DPR n. 633/1972. A tale scopo servono le tabelle di raccordo.
- aggiornare i modelli di fattura, le lettere di intento, i contratti tipo e le note interne con i nuovi articoli;
- chiedere al fornitore del software gestionale la mappa dei nuovi riferimenti normativi e il calendario degli aggiornamenti;
- riorganizzare il registro acquisti per gestire le fatture imputate all’anno precedente, dove il nuovo termine biennale lo consente;
- formare chi cura la contabilità sulla nuova collocazione delle regole di detrazione, rettifica e pro rata;
- controllare le fatture del 2024 e del 2025 con detrazione non ancora esercitata, senza operare recuperi finché non arrivano chiarimenti.
Il testo, da ultimo, non va scambiato per una riforma dei presupposti dell’imposta. Chi si occupa di operazioni complesse, quali cessioni a catena, call-off stock o regimi speciali, deve accertarsi che la regola sostanziale non sia mutata nel passaggio, facendo ricorso alle tabelle e al testo ufficiale. Le notizie sul D.Lgs. n. 148/2026 e su alcune novità puntuali derivano dalla stampa specializzata e vanno raffrontate con la Gazzetta Ufficiale.
Domande frequenti
Come trovo i nuovi articoli del Testo unico IVA?
Si utilizzano le tabelle di raccordo tra le disposizioni attuali e quelle del nuovo testo. Per esempio, l’articolo 19 del DPR 633/1972 sulla detrazione corrisponde all’articolo 56. Occorre aggiornare i rinvii in fatture, contratti, procedure interne e software, verificando anche il testo ufficiale.
Il nuovo termine biennale riapre automaticamente le detrazioni IVA scadute?
Non è chiarito. Le ricostruzioni richiamate non individuano una disciplina transitoria né documenti ufficiali che risolvano il problema. È prudente documentare le fatture con termini già trascorsi e differire i recuperi rilevanti finché l’Agenzia delle entrate non fornisce indicazioni sull’applicazione della modifica.
Come si trattano le fatture ricevute nell’anno successivo all’operazione?
La possibilità di imputare all’anno precedente una fattura ricevuta a gennaio è presentata come un’interpretazione della stampa specializzata. Non viene indicata come regola espressa della fonte: prima di applicarla serve prudenza e occorre attendere una posizione dell’Agenzia delle entrate.
Studio Sabatino Pizzano