| La nuova disciplina fiscale delle plusvalenze su partecipazioni possedute da non residenti https://www.studiopizzano.it/la-nuova-disciplina-fiscale-delle-plusvalenze-su-partecipazioni-qualificate-da-parte-dei-non-residenti/ |
L'Agenzia delle Entrate ha recentemente fornito importanti chiarimenti sulla tassazione delle plusvalenze derivanti da partecipazioni qualificate, con particolare riferimento alle società ed enti commerciali non residenti. Queste nuove disposizioni, introdotte dalla Legge di Bilancio 2024, mirano a uniformare il trattamento fiscale tra soggetti residenti e non residenti nell'Unione Europea o nello Spazio Economico Europeo, in ottemperanza agli obblighi derivanti dal diritto comunitario.
La circolare n. 17 del 29 luglio 2024 dell'Agenzia delle Entrate si focalizza sulle modifiche apportate dalla Legge di Bilancio 2024 al regime fiscale delle plusvalenze su partecipazioni qualificate. In particolare, il comma 59 dell'articolo 1 della Manovra ha introdotto il comma 2-bis, che disciplina il trattamento fiscale delle plusvalenze realizzate da società ed enti commerciali non residenti.
Questa nuova disposizione si applica alle plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni qualificate fiscalmente rilevanti in Italia, con alcune specifiche esclusioni. L'obiettivo è quello di estendere il regime della "participation exemption" (PEX), già previsto per i soggetti residenti, anche a determinate categorie di soggetti non residenti.
Il nuovo regime si applica a società ed enti commerciali che soddisfano i seguenti requisiti:
È importante sottolineare che, nel caso in cui il soggetto abbia una stabile organizzazione in Italia, la partecipazione non deve essere ad essa funzionalmente collegata, ma deve far capo all'entità non residente.
Le plusvalenze oggetto della nuova disciplina sono quelle previste dall'articolo 67, comma 1, lettera c) del TUIR, ovvero quelle derivanti dalla cessione a titolo oneroso di partecipazioni qualificate, sia negoziate in mercati regolamentati che non quotate.
Sono esplicitamente escluse dal nuovo regime:
La nuova normativa estende il trattamento fiscale previsto dall'articolo 87 del TUIR (regime PEX) alle plusvalenze realizzate dai soggetti non residenti che soddisfano i requisiti sopra elencati. Questo comporta che, al verificarsi di determinate condizioni, il 95% della plusvalenza realizzata sarà esente da tassazione.
Per beneficiare di questo regime, devono essere soddisfatti i seguenti requisiti:
L'introduzione di questa nuova disciplina comporta notevoli vantaggi per le società ed enti commerciali non residenti che operano nel mercato italiano. Tuttavia, è fondamentale che questi soggetti valutino attentamente la propria posizione fiscale e verifichino il rispetto di tutti i requisiti necessari per beneficiare del nuovo regime.
È importante sottolineare che la circolare dell'Agenzia delle Entrate non tiene conto dell'eventuale applicabilità delle convenzioni contro le doppie imposizioni. Pertanto, in presenza di accordi internazionali, sarà necessario valutare caso per caso quale normativa applicare.
© RIPRODUZIONE RISERVATA
| Studio Pizzano - Dottore Commercialista Commercialista e revisore legale |