| Guida alla Deducibilità degli Interessi Passivi per le Società https://www.studiopizzano.it/guida-alla-deducibilita-degli-interessi-passivi-per-le-societa/ |
La deducibilità fiscale degli interessi passivi è un aspetto cruciale per le società, poiché incide direttamente sul calcolo del reddito imponibile ai fini IRES (Imposta sul Reddito delle Società). L'articolo 96 del TUIR (Testo Unico delle Imposte sui Redditi) disciplina questa materia, stabilendo che gli interessi passivi sono deducibili fino a concorrenza degli interessi attivi di periodo e di quelli riportati dai periodi precedenti. L'eventuale eccedenza può essere dedotta nel limite del 30% del Risultato Operativo Lordo (ROL) della gestione caratteristica dell'esercizio, più il 30% delle eccedenze di ROL riportate dai periodi precedenti. Questa guida approfondita vi aiuterà a comprendere tutti gli aspetti di questa complessa disciplina, fornendo spiegazioni dettagliate, esempi pratici e rispondendo alle domande più comuni.
La normativa sulla deducibilità degli interessi passivi si applica a una vasta gamma di soggetti, tra cui:
Sono invece esclusi dalla disciplina gli intermediari finanziari (ad eccezione di alcune categorie), le imprese di assicurazione e le società capogruppo di gruppi assicurativi.
Per applicare correttamente la normativa, è fondamentale individuare quali voci di interessi passivi e attivi sono rilevanti ai fini della deducibilità. Di seguito, un elenco esemplificativo ma non esaustivo:
Interessi attivi e proventi finanziari rilevanti:
Interessi passivi e oneri finanziari assimilati rilevanti:
Importante: Gli interessi attivi figurativi, come quelli derivanti dalla capitalizzazione dei costi di impianto e ampliamento, non sono rilevanti ai fini della deducibilità degli interessi passivi.
Il ROL rappresenta un elemento chiave per determinare l'ammontare degli interessi passivi deducibili. Esso si calcola partendo dalla differenza tra il valore e i costi della produzione di cui all'articolo 2425 del codice civile, lettere A) e B), escludendo le voci di cui al numero 10, lettere a) e b) (svalutazioni e accantonamenti), e i canoni di locazione finanziaria di beni strumentali. A questo risultato vanno aggiunti:
Infine, si applicano le eventuali variazioni fiscali in aumento e in diminuzione previste dal TUIR.
Esempio di calcolo del ROL fiscale:
ROL fiscale = (1.500.000 - 1.000.000) + 80.000 + 150.000 + 30.000 + 50.000 - 20.000 = 790.000 €
Una volta calcolato il ROL, si procede alla deduzione degli interessi passivi seguendo queste regole:
Interessi passivi di periodo: 150.000 €
Interessi attivi di periodo: 30.000 €
ROL di periodo: 500.000 €
Eccedenza di ROL riportata dal periodo precedente: 100.000 €
Deduzione interessi passivi:
Totale interessi passivi deducibili: 30.000 € + 150.000 € + 30.000 € = 210.000 €
Nell'esempio, gli interessi passivi deducibili sono pari a 210.000 €, mentre l'eccedenza di 90.000 € (150.000 € - 210.000 €) non è deducibile nell'esercizio in corso, ma può essere riportata ai periodi successivi.
Importante: Le eccedenze di ROL e di interessi attivi sono riportabili in avanti rispettivamente per 5 periodi d'imposta e senza limiti di tempo, a condizione che non vi siano interessi passivi netti di periodo o pregressi da compensare.
Esistono alcune situazioni particolari che richiedono un'attenzione specifica nell'applicazione della disciplina sulla deducibilità degli interessi passivi:
Per le società di comodo, gli interessi passivi netti sono deducibili nel limite del maggiore importo tra il 30% del ROL e l'importo corrispondente al rapporto tra l'ammontare complessivo dei ricavi e il valore dell'attivo risultante dal bilancio d'esercizio.
Nel caso di società in perdita sistematica, gli interessi passivi sono deducibili soltanto fino a concorrenza degli interessi attivi.
Per le società di nuova costituzione, il ROL da considerare è quello dell'esercizio in corso, senza possibilità di riportare eccedenze dai periodi precedenti.
In caso di operazioni straordinarie (fusioni, scissioni, conferimenti di aziende), occorre fare riferimento a specifiche regole per il trasferimento delle eccedenze di ROL e di interessi attivi.
Per i finanziamenti infragruppo da soggetti non residenti, la deducibilità degli interessi passivi è subordinata al rispetto del rapporto di indebitamento ("debt/equity ratio") e del tasso di interesse applicato (conformità al principio del "transfer pricing").
La disciplina sulla deducibilità degli interessi passivi rappresenta un aspetto complesso ma cruciale per la corretta determinazione del reddito imponibile delle società. È fondamentale conoscere le regole per individuare correttamente gli interessi passivi e attivi rilevanti, calcolare in modo accurato il ROL e applicare le disposizioni per la deduzione delle eventuali eccedenze. Una corretta gestione di questa disciplina può avere un impatto significativo sull'ottimizzazione della posizione fiscale dell'azienda e sulla pianificazione delle strategie finanziarie. Affrontare questa materia con la dovuta attenzione e, se necessario, con l'ausilio di consulenti qualificati, è quindi essenziale per le società che vogliono essere pienamente compliant e al contempo massimizzare i benefici fiscali consentiti dalla norma.
D: Quali sono i soggetti interessati dalla disciplina sulla deducibilità degli interessi passivi?
R: La normativa si applica a una vasta gamma di soggetti, tra cui società di capitali, società cooperative, società di mutua assicurazione, società consortili, enti pubblici e privati con attività commerciale, società ed enti non residenti con stabile organizzazione in Italia, consorzi, CFC controllate con reddito tassato separatamente e società esterovestite.
D: Cosa si intende per interessi passivi rilevanti ai fini della deducibilità?
R: Gli interessi passivi rilevanti comprendono diverse voci, come interessi su conti correnti bancari, sconti finanziari passivi, interessi su debiti commerciali, interessi da operazioni in strumenti derivati, interessi da rapporti di finanziamento infragruppo, interessi su dilazioni di pagamento imposte, interessi su prestiti obbligazionari, disaggi di emissione e premi di rimborso, interessi su depositi cauzionali, commissioni e spese bancarie su finanziamenti e fideiussioni, e molte altre voci simili.
D: Come si calcola il ROL (Risultato Operativo Lordo)?
R: Il ROL si calcola partendo dalla differenza tra valore e costi della produzione, escludendo svalutazioni e accantonamenti, e aggiungendo ammortamenti di immobilizzazioni immateriali e materiali, canoni di leasing su beni strumentali, e applicando eventuali variazioni fiscali in aumento e diminuzione.
D: Cosa succede se gli interessi passivi eccedono il 30% del ROL di periodo?
R: Se gli interessi passivi eccedono il 30% del ROL di periodo, la parte eccedente può essere dedotta nel limite del 30% delle eventuali eccedenze di ROL riportate dai periodi precedenti.
D: Per quanto tempo possono essere riportate le eccedenze di ROL e di interessi attivi?
R: Le eccedenze di ROL possono essere riportate in avanti per 5 periodi d'imposta, mentre le eccedenze di interessi attivi non hanno limiti temporali di riporto, a condizione che non vi siano interessi passivi netti di periodo o pregressi da compensare.
D: Esistono casi particolari nell'applicazione della disciplina?
R: Sì, ci sono diverse situazioni particolari che richiedono un trattamento specifico, come le società di comodo, le società in perdita sistematica, le società di nuova costituzione, le operazioni straordinarie e i finanziamenti infragruppo da soggetti non residenti.
D: Quali sono le conseguenze di una errata applicazione della disciplina?
R: Un'applicazione non corretta della disciplina può portare a una sovrastima o sottostima degli interessi passivi deducibili, con conseguenti ripercussioni sul calcolo del reddito imponibile e delle imposte dovute. Questo può esporre l'azienda a potenziali accertamenti e sanzioni da parte dell'Amministrazione finanziaria.
D: È possibile accedere ad agevolazioni o regimi particolari per la deducibilità degli interessi passivi?
R: Esistono alcune agevolazioni o regimi particolari previsti dalla normativa, come il regime di Tonnage Tax per le imprese marittime o le disposizioni specifiche per i soggetti operanti nel settore bancario e finanziario. È opportuno verificare attentamente la normativa di riferimento per valutare la possibilità di accedere a tali regimi agevolati.
D: Quali sono le best practice per una corretta gestione della disciplina?
R: Per una corretta gestione della disciplina sulla deducibilità degli interessi passivi, è consigliabile seguire alcune best practice, come: tenere una contabilità separata per gli interessi attivi e passivi; effettuare periodicamente il calcolo del ROL e delle eccedenze riportabili; monitorare costantemente l'evoluzione della normativa e della prassi amministrativa; valutare l'opportunità di ricorrere a consulenti fiscali qualificati per situazioni complesse; e pianificare attentamente le strategie finanziarie e le operazioni straordinarie tenendo conto degli impatti sulla deducibilità degli interessi passivi.
© RIPRODUZIONE RISERVATA
| Studio Pizzano - Dottore Commercialista Commercialista e revisore legale |