Fiscalità delle banche: addizionale IRES, ritenute sugli interessi e novità 2026
Le banche occupano una posizione particolare nel sistema tributario italiano, perché sommano alla disciplina IRES ordinaria, applicabile a qualunque società di capitali, un insieme di regole specifiche pensate per il settore creditizio e finanziario: un’addizionale d’imposta dedicata, criteri propri di determinazione del reddito, obblighi di ritenuta sui proventi corrisposti alla clientela e, dal 2023, anche un prelievo straordinario sugli utili giudicati eccezionali. Il quadro è stato inoltre rimodulato in più punti dalla Legge di bilancio 2026 (Legge 30 dicembre 2025, n. 199), che incide su IRAP, deducibilità degli interessi passivi e sulla gestione della riserva costituita in alternativa alla tassa sugli extraprofitti del 2023. Questo articolo ricostruisce l’intero perimetro, dall’inquadramento soggettivo delle banche fino alle novità in vigore per il periodo d’imposta 2026.
Inquadramento: Banche e Intermediari Finanziari
Le banche sono, secondo la definizione dell’articolo 10 del Testo unico bancario (D.Lgs. 1° settembre 1993, n. 385, noto come TUB), i soggetti autorizzati a raccogliere risparmio tra il pubblico e a esercitare il credito. Questa attività tipica non esaurisce, però, il loro perimetro operativo: le banche esercitano anche ogni altra attività finanziaria consentita dalla disciplina di settore, oltre ad attività connesse o strumentali, e per questo rientrano nella più ampia categoria degli intermediari finanziari, disciplinata a livello fiscale dall’articolo 162-bis del TUIR.
Il D.Lgs. 19 agosto 2015, n. 136, che ha recepito la direttiva 2013/34/UE sui bilanci di banche e altri istituti finanziari, ha riclassificato gli enti creditizi e finanziari in tre gruppi: gli intermediari IFRS, autorizzati a erogare finanziamenti al pubblico ai sensi dell’articolo 106 del TUB, vigilati dalla Banca d’Italia e tenuti a redigere il bilancio secondo gli standard internazionali; gli intermediari non IFRS, come i confidi minori e gli operatori del microcredito disciplinati dagli articoli 111 e 112-bis del TUB, controllati dai rispettivi organismi di categoria; gli altri operatori, che non svolgono attività verso il pubblico, non sono iscritti in alcun albo e redigono il bilancio secondo le regole ordinarie del Codice civile. Il decreto del 2015 ha formalmente abrogato, dal 16 settembre 2015, il precedente D.Lgs. n. 87/1992 sui conti annuali dei soggetti finanziari: in assenza di un intervento legislativo che ne recepisca l’abrogazione anche ai fini fiscali, però, la Risposta a interpello dell’Agenzia delle entrate del 13 dicembre 2018, n. 106, ha chiarito che gli enti creditizi e finanziari continuano a essere classificati, a questi specifici fini, proprio sulla base del D.Lgs. n. 87/1992.
Ai Fini IRES: le Tre Categorie dell’Art. 162-bis TUIR
Ai fini delle imposte sui redditi e dell’IRAP, l’articolo 162-bis del TUIR individua tre categorie di soggetti: gli intermediari finanziari in senso proprio, le società di partecipazione finanziaria e le società di partecipazione non finanziaria (con i soggetti a esse assimilati). Rientrano tra gli intermediari finanziari i soggetti indicati dall’articolo 2, comma 1, lettera c), del D.Lgs. n. 38/2005 (e le stabili organizzazioni in Italia di soggetti esteri con le stesse caratteristiche), i confidi iscritti nell’elenco dell’articolo 112-bis del TUB, gli operatori del microcredito iscritti nell’elenco dell’articolo 111 del TUB, e chi esercita in via esclusiva o prevalente l’attività di assunzione di partecipazioni in altri intermediari finanziari.
Le società di partecipazione finanziaria sono invece quelle che assumono partecipazioni, in via esclusiva o prevalente, proprio in intermediari finanziari, mentre le società di partecipazione non finanziaria comprendono sia le cosiddette holding industriali, che assumono partecipazioni in soggetti diversi dagli intermediari finanziari, sia i soggetti che svolgono un’attività finanziaria non rivolta al pubblico. La distinzione non è solo classificatoria: da essa dipende, come si vedrà, l’applicazione di alcune misure fiscali di settore, a partire dall’addizionale IRES riservata agli intermediari finanziari in senso proprio.
Soggettività Passiva IRES e Reddito d’Impresa
Le banche sono costituite nella forma di società per azioni o di società cooperativa per azioni a responsabilità limitata, e sia le banche italiane sia le succursali italiane di banche extracomunitarie devono essere iscritte in un apposito albo tenuto dalla Banca d’Italia. L’attività bancaria costituisce a tutti gli effetti attività d’impresa, soggetta all’intero corpo di regole previste per gli esercenti attività d’impresa, e le banche rientrano quindi tra i soggetti passivi IRES individuati dall’articolo 73, comma 1, del TUIR, con la conseguenza che la quantificazione del reddito complessivo segue, in via generale, l’articolo 83 del TUIR.
Su questa base si innestano regole specifiche dettate dal D.Lgs. n. 87/1992: concorrono al reddito imponibile anche i componenti positivi e negativi che derivano dalla valutazione delle cosiddette operazioni fuori bilancio ancora in corso alla chiusura dell’esercizio, come i contratti su titoli, valute o tassi di interesse. Se queste operazioni coprono il rischio di attività o passività fruttifere specifiche, i relativi componenti concorrono al reddito con lo stesso criterio temporale applicato agli interessi o agli utili dell’attività o passività coperta; se invece si riferiscono a insiemi di attività o passività, l’imputazione segue la durata contrattuale dell’operazione di copertura. Quanto alle svalutazioni e alle perdite su crediti diverse da quelle realizzate con cessione a titolo oneroso, l’articolo 1, comma 160, della Legge n. 147/2013 le rende deducibili in quote costanti nell’esercizio di contabilizzazione e nei quattro successivi, mentre le perdite su crediti da cessione onerosa restano interamente deducibili nell’esercizio in cui vengono rilevate in bilancio. La Legge di bilancio 2026 ha aggiunto una regola temporanea, valida per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2025 e per i tre seguenti: le svalutazioni sui crediti classificati nel primo e nel secondo stadio di rischio secondo il principio contabile internazionale IFRS 9 diventano deducibili, ai fini IRES e IRAP, in cinque quote costanti, ripartite tra l’esercizio di iscrizione in bilancio e i quattro successivi.
Addizionale IRES: il 3,5% sugli Intermediari Finanziari
Oltre all’IRES ordinaria, oggi pari al 24%, le banche e gli altri enti creditizi e finanziari devono versare una maggiorazione IRES specifica del settore. L’articolo 2, comma 2, del D.L. n. 133/2013 e l’articolo 1, comma 65, della Legge 28 dicembre 2015, n. 208, fissano questa addizionale nella misura del 3,5%, applicabile agli intermediari finanziari e, per espressa previsione di legge, anche alla Banca d’Italia. Per i versamenti in acconto tramite modello F24, la Risoluzione dell’Agenzia delle entrate del 16 maggio 2019, n. 49/E, ha istituito i codici tributo 2041 (prima rata) e 2042 (seconda rata o rata unica), mentre il saldo si versa con il codice tributo 2025, secondo la Risoluzione del 23 aprile 2014, n. 42/E.
Bonus e Stock Option: l’Addizionale del 10%
Un ulteriore prelievo colpisce, sotto forma di addizionale del 10%, i compensi variabili erogati ai dirigenti e ai collaboratori coordinati e continuativi che operano nel settore finanziario, quando assumono la forma di bonus o di stock option: la misura, introdotta dall’articolo 33 del D.L. n. 78/2010, si applica a banche, altri enti finanziari e alle società la cui attività consiste, in via esclusiva o prevalente, nell’assunzione di partecipazioni, secondo quanto confermato dalla Risposta a interpello dell’Agenzia delle entrate n. 106/2018. La Legge di bilancio 2026 (articolo 1, comma 137, della Legge n. 199/2025) ha introdotto una via di uscita da questo prelievo: l’addizionale del 10% non si applica se il soggetto erogante versa, a favore di un ente del Terzo settore, una somma pari ad almeno il doppio dell’addizionale altrimenti dovuta.
Ritenute sugli Interessi: dal 12,5% al 26%
Le banche agiscono anche come sostituti d’imposta sui proventi che corrispondono alla clientela. L’articolo 26, comma 2, del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, impone l’applicazione di una ritenuta del 26%, con obbligo di rivalsa, sugli interessi e sugli altri proventi corrisposti ai titolari di conti correnti e depositi, anche se rappresentati da certificati; la stessa aliquota si applica ai buoni fruttiferi emessi dalla banca e alle obbligazioni societarie non quotate, ai titoli similari e alle cambiali finanziarie. La ritenuta opera a titolo d’acconto per gli imprenditori individuali (limitatamente ai rapporti relativi all’impresa), per le società di persone e per i soggetti IRES commerciali, mentre si applica a titolo d’imposta per i soggetti esenti da IRES e in ogni altro caso non espressamente escluso.
Un’aliquota ridotta al 12,5% si applica invece agli interessi e ai proventi corrisposti ai possessori di titoli di Stato italiani, di titoli pubblici territoriali, di bond di Stato esteri o territoriali inclusi nella white list e di obbligazioni emesse da organismi internazionali: la stessa aliquota ridotta si estende ai proventi degli ETF, italiani e armonizzati, nella quota riferibile a questi titoli. Se, per esempio, un ETF investe per metà in titoli di Stato italiani e per l’altra metà in azioni o obbligazioni societarie, i proventi distribuiti sono tassati al 12,5% sulla prima metà e al 26% sulla seconda. Restano fuori dall’obbligo di ritenuta alcune ipotesi specifiche, tra cui gli interessi corrisposti tra banche italiane ed estere, quelli maturati sui conti intestati al Tesoro e quelli sul Fondo di ammortamento dei titoli di Stato; secondo la Circolare dell’Agenzia delle entrate del 26 ottobre 1999, n. 207/E, gli interessi su depositi e conti correnti bancari corrisposti da soggetti residenti si considerano peraltro privi del presupposto di territorialità quando il beneficiario è un soggetto non residente, a prescindere dal Paese di residenza di quest’ultimo.
La Tassa sugli Extraprofitti e il Suo Strascico nel 2026
L’articolo 26 del D.L. 10 agosto 2023, n. 104 (il cosiddetto Decreto Asset), convertito con la Legge 9 ottobre 2023, n. 136, ha introdotto un’imposta straordinaria sull’incremento del margine di interesse delle banche, riferita all’anno d’imposta 2023 e versata, o accantonata a riserva, nel 2024. La base di calcolo era il margine d’interesse della voce 30 del conto economico bancario: l’imposta, con aliquota unica del 40%, scattava se questo margine superava di almeno il 10% quello del periodo precedente al 1° gennaio 2022, con un tetto massimo pari allo 0,26% dell’esposizione al rischio della banca. In alternativa al versamento, le banche potevano costituire una riserva non distribuibile pari ad almeno 2,5 volte l’imposta dovuta: se la riserva veniva poi utilizzata per distribuire dividendi, scattava l’obbligo di versare comunque l’imposta, maggiorata degli interessi al tasso BCE, entro 30 giorni dalla delibera di distribuzione. L’imposta, va ricordato, non è mai stata deducibile né ai fini IRES o IRPEF né ai fini IRAP, e la sua applicazione resta affidata alla vigilanza dell’Autorità Garante della Concorrenza e del Mercato, con il divieto per le banche di traslarne l’onere sui costi dei servizi offerti alla clientela.
La Legge di bilancio 2026 non ha sostituito questa disciplina, ma è intervenuta sulla riserva costituita dalle banche che, nel 2024, avevano scelto l’accantonamento anziché il versamento immediato. L’articolo 1, commi 68-73, della Legge n. 199/2025 introduce un contributo straordinario, facoltativo, per affrancare la riserva ed evitare che scatti in futuro l’obbligo di versare il 40% maggiorato degli interessi in caso di successiva distribuzione: le banche possono affrancare la riserva esistente al 31 dicembre 2025 versando il 27,5% del suo importo, oppure attendere e affrancare quella esistente al 31 dicembre 2026 versando il 33%, con termine ultimo fissato al 31 dicembre 2028. In assenza di affrancamento, dagli esercizi successivi al 1° gennaio 2028 scatta comunque una presunzione di distribuzione che obbliga al versamento del 40% maggiorato degli interessi. È una scelta che ogni banca con una riserva ancora vincolata dovrà valutare con attenzione, confrontando il costo dell’affrancamento anticipato con il rischio, altrimenti permanente, di un prelievo più oneroso in caso di distribuzione futura.
Le Altre Novità 2026 per il Settore
Il pacchetto di misure della Legge di bilancio 2026 dedicato a banche e intermediari finanziari non si esaurisce nei punti già descritti. Sul fronte IRAP, l’articolo 1, commi 74-75, della Legge n. 199/2025 dispone, per i due periodi d’imposta successivi a quello in corso al 31 dicembre 2025, un incremento di 2 punti percentuali dell’aliquota applicabile a banche e intermediari finanziari, che sale così dal 5,57% al 7,57%, con una detrazione d’imposta di 90.000 euro per ciascuno dei due anni, limitata all’importo della maggiore imposta dovuta per effetto dell’aumento. Sempre in materia IRAP, i commi 46-50 dello stesso articolo prevedono che i dividendi infragruppo provenienti da società dell’Unione europea o dello Spazio economico europeo, quando la partecipazione diretta è pari almeno al 10% e detenuta da almeno un anno, concorrano alla base imponibile IRAP nella sola misura del 5%, anziché del 50% previsto in precedenza, con possibilità di richiedere il rimborso dell’IRAP versata in eccesso negli ultimi 48 mesi.
Sul fronte della deducibilità degli interessi passivi, l’articolo 1, commi 133-136, della Legge n. 199/2025 introduce, per banche e intermediari finanziari, un incremento progressivo della quota deducibile: 96% nel 2026, 97% nel 2027, 98% nel 2028 e 99% nel 2029, a fronte di un regime previgente più restrittivo. Infine, la stessa manovra prevede un rinvio al biennio 2028-2029 per l’utilizzo di alcune quote pregresse di svalutazioni su crediti, di ammortamenti su avviamento e attività immateriali e di rettifiche derivanti dalla prima applicazione dell’IFRS 9, oltre a una limitazione temporanea, per il biennio 2026-2027, all’utilizzo di perdite fiscali pregresse e dell’ACE residua, forfetizzata rispettivamente al 35% e al 42% del loro ammontare.
Perché Conta per il Settore Bancario
Il quadro che emerge dal 2026 conferma la banca come uno dei soggetti fiscalmente più regolati dell’ordinamento italiano, con un carico impositivo che somma l’IRES ordinaria, l’addizionale del 3,5%, l’IRAP maggiorata, gli obblighi di ritenuta verso la clientela e, per chi ha ancora una riserva vincolata dal 2024, la scelta se affrancarla nei prossimi anni. Per i responsabili fiscali degli istituti di credito, il punto di attenzione più urgente riguarda proprio questa scelta sulla riserva da extraprofitti, che ha una finestra temporale precisa e un costo crescente con il passare del tempo, mentre per la generalità degli intermediari finanziari resta prioritario monitorare l’impatto combinato dell’aumento IRAP e della nuova modulazione quinquennale sulla deducibilità delle svalutazioni su crediti, entrambi destinati a incidere sul carico fiscale complessivo fino al 2028 e al 2029.
Domande frequenti
Quale addizionale IRES pagano le banche?
Alle banche e agli altri intermediari finanziari interessati si applica un’addizionale IRES del 3,5%, oltre all’aliquota ordinaria del 24%. Gli acconti si versano con i codici tributo 2041 e 2042; per il saldo dell’addizionale è indicato il codice tributo 2025.
Che cosa significa affrancare la riserva da extraprofitti?
L’affrancamento libera la riserva costituita in alternativa al versamento dell’imposta straordinaria, evitando il prelievo previsto in caso di successiva distribuzione. Il contributo facoltativo è del 27,5% sulla riserva esistente al 31 dicembre 2025 oppure del 33% su quella esistente al 31 dicembre 2026.
Quale ritenuta si applica agli interessi dei conti correnti?
Sugli interessi e sugli altri proventi dei conti correnti e dei depositi la banca applica una ritenuta del 26%. Il prelievo opera a titolo d’acconto per i soggetti imprenditoriali indicati e a titolo d’imposta negli altri casi previsti; per i titoli pubblici richiamati vale il 12,5%.
Studio Sabatino Pizzano