Credito d’imposta start-up e tassa etica nel regime forfettario
Il fatto che l’imposta sostitutiva non esaurisca ogni collegamento tra il forfettario e gli altri tributi emerge da due discipline prive di legami reciproci. Quando si effettuano dal 2024 investimenti “de minimis” in start-up e PMI innovative, la parte di detrazione che eccede l’IRPEF lorda si converte in credito: con la risposta n. 29/2026 è stato riconosciuto anche a chi dispone del solo reddito forfettario, insieme alla possibilità di compensarlo con la medesima imposta sostitutiva. All’estremo opposto sta la risposta n. 285/2025, che ha ribadito l’applicazione della tassa etica del 25% a chi produce, distribuisce, vende o rappresenta materiale pornografico e di incitamento alla violenza. Per determinarne la base si moltiplicano i ricavi o compensi interessati per il coefficiente ATECO. Il credito presuppone un investimento davvero agevolabile, mentre l’addizionale presuppone un’attività che rientri nella nozione fissata dalla legge, non una semplice qualifica commerciale generica.
Due istituti che vanno tenuti distinti
Uno è un beneficio pensato per gli investitori che siano persone fisiche; l’altro è un onere ulteriore agganciato a specifiche attività. Se compaiono nello stesso articolo, è solo per rispetto del formato editoriale di partenza.
Base imponibile, dichiarazione e presupposti non coincidono. Che tutti e due possano toccare un forfettario non legittima né compensazioni automatiche né l’uso di un’unica aliquota per il calcolo.
Quale detrazione si può convertire in credito
Oggetto dell’articolo 2 della legge n. 162/2024 sono le detrazioni “de minimis” contemplate, per le start-up innovative, dall’articolo 29-bis del D.L. n. 179/2012 e, per le PMI innovative, dall’articolo 4, comma 9-ter, del D.L. n. 3/2015.
La norma non trasforma senza distinzioni qualunque detrazione ordinaria del 30% legata a investimenti innovativi. Nella versione di partenza due discipline erano sovrapposte e ne derivava un esempio inattendibile.
Come opera la regola dell’incapienza
Se la detrazione che spetta supera l’IRPEF lorda, la parte in più viene attribuita sotto forma di credito d’imposta. Questo credito si può impiegare in dichiarazione per ridurre le imposte da versare, oppure in compensazione con F24.
Rientrano nella disciplina gli investimenti realizzati a partire dal periodo d’imposta seguente a quello in corso al 31 dicembre 2023: per le persone fisiche, dunque, dal 2024. Il credito si può utilizzare dall’anno in cui si presenta la dichiarazione e in quelli a seguire.
Le ragioni per cui ne beneficia anche il forfettario
Chi ha solo reddito forfettario versa un’imposta sostitutiva e perciò non riesce a portare una detrazione a riduzione dell’IRPEF lorda. La risposta n. 29/2026 ha tuttavia osservato che la legge non pone limiti sul piano soggettivo al credito e ritiene bastevole l’incapienza rispetto all’IRPEF lorda.
Ne consegue che il forfettario può convertire in credito la quota di detrazione agevolabile eccedente e adoperarla pure per abbattere il debito dell’imposta sostitutiva, sulla base dell’articolo 17 del D.Lgs. n. 241/1997.
I requisiti richiesti all’investimento
Il credito arriva solo dopo aver appurato che la detrazione spetti. Vanno controllati l’iscrizione della società alla sezione speciale, la modalità con cui è avvenuto l’investimento, la data, i tetti annui, il regime “de minimis”, il periodo minimo di detenzione e le certificazioni.
Comprare quote già in circolazione da un altro socio di norma non vale come conferimento agevolabile. Vendite prima del termine o venir meno dei requisiti possono comportare la decadenza e la restituzione maggiorata degli interessi.
Aliquote e termini non coincidono
Per le start-up la detrazione “de minimis” è salita al 65%, entro i tetti e per l’arco di vita agevolabile stabiliti dalla legge. Per le PMI innovative l’aliquota era del 50%, ma la sua efficacia è stata circoscritta agli investimenti realizzati entro il 31 dicembre 2024.
Applicare un’unica aliquota del 30%, o dare per scontato che nel 2026 valgano le medesime finestre temporali per l’una e per l’altra, è dunque un errore. Spetta all’investitore individuare la data, la società e la norma da applicare.
Documentazione e impiego del credito
Occorrono l’attestazione dell’investimento, la certificazione rilasciata dalla società o dall’intermediario, il conteggio della detrazione, l’IRPEF lorda e l’eccedenza convertita. Il credito si riporta nei righi che il modello Redditi dell’anno mette a disposizione.
La compensazione tramite F24 si può fare unicamente quando il credito è già utilizzabile e seguendo le regole telematiche. Non la si anticipa appoggiandosi a una mera sottoscrizione ancora da perfezionare.
In che cosa consiste la tassa etica
Un’addizionale del 25% è prevista dall’articolo 1, comma 466, della legge n. 266/2005 a carico di chi ha reddito d’impresa, degli artisti e dei professionisti, in relazione alle attività che la norma e il D.P.C.M. 13 marzo 2009 individuano.
Nel perimetro rientrano la produzione, la distribuzione, la vendita e la rappresentazione di materiale pornografico e di incitamento alla violenza. Per materiale pornografico si intendono immagini o scene con atti sessuali espliciti e non simulati fra adulti consenzienti; non basta che un contenuto commerciale sia “per adulti” perché vi ricada in automatico.
La tassa etica si somma al 5% o al 15%
Secondo quanto precisato dalla risposta n. 285/2025, l’imposta sostitutiva del forfettario prende il posto dei soli tributi che la legge nomina in modo espresso e non ingloba la tassa etica.
Se i presupposti sussistono, il contribuente versa perciò tanto il 5% o il 15% del regime agevolato quanto l’addizionale del 25% calcolata sulla propria base specifica. Il fatto che manchi l’IRPEF ordinaria non cancella il prelievo.
Il calcolo della base per il forfettario
Vanno estrapolati i ricavi o compensi che provengono dalle attività colpite dalla tassa e a essi si applica il coefficiente di redditività abbinato al codice ATECO. Se il contribuente porta avanti anche attività non pertinenti, non è detto che si consideri l’intero reddito forfettario.
L’importo così calcolato si riporta nella sezione XII del quadro RQ del modello Redditi PF; applicando l’aliquota del 25% si ottiene il tributo da versare. Le istruzioni 2026 rinviano in modo esplicito alla risposta n. 285/2025.
Un esempio impostato bene
Un contribuente incassa 40.000 euro solo da un’attività assoggettata alla tassa e, verificato il codice, adotta un coefficiente del 67%. Ne risulta una base della tassa etica di 26.800 euro e un prelievo di 6.700 euro.
Il conteggio dell’imposta sostitutiva si fa a parte, con le regole del quadro LM, deduzione dei contributi obbligatori inclusa. Aggiungere in modo automatico il 15% alla tassa sullo stesso importo, senza tener conto delle diversità fra le basi, non è prudente.
Il pagamento della tassa etica
Alle persone fisiche valgono le scadenze e le modalità proprie delle imposte sui redditi. Con la risoluzione n. 107/E del 2009 sono stati creati i codici 4003 per il primo acconto, 4004 per il secondo o unico acconto e 4005 per il saldo.
Anche quando il software non attiva da solo il quadro partendo dal codice ATECO, la dichiarazione va comunque compilata. A far sorgere il presupposto è ciò che l’attività è in concreto.
La checklist conclusiva
- per il credito, accertare che la detrazione sia quella “de minimis” consentita;
- riscontrare data, aliquota, limite e certificazione dell’investimento;
- quantificare la parte che eccede l’IRPEF lorda;
- esporre il credito prima di adoperarlo in compensazione;
- per la tassa etica, inquadrare i contenuti e l’attività realmente svolta;
- distinguere i ricavi assoggettati da quelli non pertinenti;
- compilare il quadro RQ e pagare saldo e acconti.
Riferimenti di norma e di prassi
- Legge 28 ottobre 2024, n. 162, articolo 2.
- D.L. 18 ottobre 2012, n. 179, articoli 29 e 29-bis.
- D.L. 24 gennaio 2015, n. 3, articolo 4, comma 9-ter.
- Legge 16 dicembre 2024, n. 193, articolo 31.
- Agenzia delle Entrate, risposta n. 29 del 12 febbraio 2026.
- Legge 23 dicembre 2005, n. 266, articolo 1, comma 466.
- D.P.C.M. 13 marzo 2009; Agenzia delle Entrate, risposte n. 285 del 4 novembre 2025 e risoluzione n. 107/E del 22 aprile 2009.
Domande frequenti
Il forfettario può usare il credito derivante da investimenti in start-up?
Sì, se l’investimento dà diritto alla detrazione de minimis e questa supera l’IRPEF lorda. L’eccedenza può trasformarsi in credito utilizzabile anche contro l’imposta sostitutiva del forfettario. Devono essere verificati data, società, aliquota, limiti e certificazioni dell’investimento agevolabile.
La tassa etica è già compresa nell’imposta sostitutiva del forfettario?
No. La tassa etica del 25% resta un prelievo distinto dall’imposta sostitutiva del 5% o del 15%. Si applica alle attività individuate dalla disciplina sulla produzione, distribuzione, vendita e rappresentazione di materiale pornografico e di incitamento alla violenza, quando ne ricorrono i presupposti.
Come si calcola la base della tassa etica nel forfettario?
Si isolano i ricavi o compensi delle attività soggette alla tassa e si applica il coefficiente di redditività previsto dal codice ATECO. La base così ottenuta va riportata nel quadro RQ e assoggettata al 25%; il calcolo dell’imposta sostitutiva segue separatamente le regole del quadro LM.
Studio Sabatino Pizzano