Cessazione dell’attività nel forfettario: i compensi non incassati
Chi opera in regime forfettario non farebbe bene a chiudere la partita IVA con crediti ancora da fatturare, immaginando che il pagamento successivo li converta da solo in prestazioni occasionali. Due sono le vie riconosciute dall’Agenzia delle Entrate: far confluire nell’ultimo anno di attività anche i compensi già esigibili ma non ancora riscossi, oppure tenere in vita la partita IVA finché i rapporti aperti non sono definiti, tassando poi le somme quando entrano in cassa. Quando la posizione viene cessata in modo improprio, senza percorrere la prima strada, la risposta n. 218/2022 impone di riaprirla, fatturare e dichiarare il compenso come reddito professionale. In quella decisione rientrano anche i costi sospesi, i beni strumentali, i contributi e gli obblighi IVA. Tassare in anticipo i compensi può preservare il forfettario, ma comporta il pagamento delle imposte prima che il denaro sia incassato e presuppone crediti effettivamente esigibili.
Chiudere l’attività non coincide con l’ultimo incarico
Sul piano IVA, la professione non risulta conclusa nel momento in cui il contribuente smette di prendere nuovi mandati. Prima occorre definire le operazioni attive e passive legate all’attività: emettere le fatture per le prestazioni, gestire i crediti, liberarsi dei beni strumentali.
Il modello di cessazione si trasmette nei trenta giorni successivi all’effettiva ultimazione delle operazioni di liquidazione. La cancellazione anagrafica della partita IVA, da sola, non estingue i rapporti fiscali rimasti pendenti.
Prima opzione: tenere aperta la partita IVA
Si può conservare la posizione attiva finché non arrivano i pagamenti dei crediti ragionevolmente esigibili. Quando il denaro entra, il professionista emette fattura, imputa il compenso all’anno dell’incasso e assolve gli adempimenti connessi.
Se restano integri i requisiti del forfettario, al reddito si applicano il coefficiente di redditività e l’imposta sostitutiva. Non basta la sola mancanza di nuovi incarichi per convertire l’incasso di vecchie prestazioni in reddito diverso.
Seconda opzione: far cadere i crediti sull’ultimo anno
Al momento della chiusura, la prassi ammette di collocare nell’ultimo periodo d’attività anche i compensi esigibili che non si sono ancora tradotti in un movimento finanziario. Così i rapporti fiscali si definiscono senza dover aspettare l’arrivo concreto di ogni somma.
Nel forfettario, quelle cifre entrano nel reddito dell’ultimo anno con i criteri propri del regime. La decisione va estesa in modo coerente a tutti i rapporti aperti e supportata da un elenco dei crediti, dalle fatture e dalla dimostrazione di una ragionevole possibilità di riscossione.
Non è una libera trasformazione in reddito diverso
Nella versione iniziale si affermava che il compenso riscosso dopo la chiusura finisse da sé nel quadro RL, come lavoro autonomo occasionale. Una lettura del genere contrasta con la posizione assunta dall’Agenzia nella risposta n. 218/2022.
La somma nasce da un’attività professionale che, all’epoca della prestazione, era esercitata in modo abituale. Il fatto di incassarla dopo una chiusura formale non ne muta la natura. Quando la posizione è stata cessata senza portare il credito sull’ultimo anno, l’Agenzia pretende che la partita IVA venga riaperta, che si emetta fattura e che il compenso sia dichiarato come reddito professionale.
Un caso pratico: 8.000 euro da incassare
Un consulente chiude i propri incarichi nel 2026 e resta creditore, in via esigibile, di 8.000 euro. Tenendo aperta la partita IVA e riscuotendo nel 2027, porterà quel compenso in dichiarazione nel 2027, con il regime valido per quell’anno.
Optando invece per l’imputazione anticipata al 2026, con un coefficiente del 78%, quella componente produce 6.240 euro di reddito lordo forfettario, prima della deduzione dei contributi. Applicando l’aliquota del 15%, l’imposta teorica ammonta a 936 euro. Il risparmio d’imposta va però pesato contro il pericolo di insolvenza e contro la mancanza di liquidità nel momento del versamento.
Crediti non esigibili o contestati
L’imputazione anticipata non andrebbe estesa in automatico a importi solo ipotetici, ormai prescritti o contestati al punto da rendere dubbia la loro stessa esistenza. Il riferimento della risposta n. 218/2022 è a crediti esigibili e non ancora riscossi.
Vanno tenuti separati il semplice mancato pagamento, l’inesigibilità e la rinuncia. Se in seguito si perde un credito già tassato nel forfettario, non scatta in modo automatico una deduzione analitica: è un’eventualità da valutare prima di decidere.
Fatture già emesse e prestazioni ancora da fatturare
Nel censimento vanno distinte le fatture già emesse, le prestazioni concluse ma non fatturate, gli acconti, le note spese e gli incarichi tuttora in corso. Il momento IVA, legato alla fatturazione, e quello reddituale, legato all’incasso, non sempre cadono insieme.
Costi, ritenute e contributi
In fase di chiusura occorre mappare anche i costi non ancora saldati, i contributi previdenziali, le ritenute subite, gli acconti e i crediti verso l’erario. Nel forfettario i contributi obbligatori si deducono per cassa: un versamento effettuato più tardi può imporre una dichiarazione pur senza alcun nuovo compenso.
Ai clienti che agiscono da sostituti d’imposta va comunicata un’informazione coerente sul regime del professionista quando pagano. Di norma la fattura forfettaria è priva di ritenuta; l’abbandono del regime, invece, può cambiare il trattamento.
Beni strumentali e adempimenti IVA di chiusura
Assegnare i beni all’uso personale o familiare, oppure venderli prima di cessare, porta a effetti IVA e reddituali diversi tra loro. Che nel forfettario le plusvalenze siano di regola assorbite non chiude da solo l’analisi.
Per computer, automezzi, attrezzature, beni in leasing e merci occorrono un inventario e una scelta messa per iscritto. Vanno inoltre verificate le eventuali rettifiche della detrazione che arrivano da regimi precedenti.
Un percorso prudente
- mettere in elenco i crediti e le prestazioni non fatturate;
- misurare l’esigibilità e il rischio che l’incasso non arrivi;
- decidere se imputare in anticipo oppure tenere aperta la partita IVA;
- lasciare traccia scritta della scelta nell’ultimo anno;
- mappare costi, contributi e beni strumentali;
- trasmettere la cessazione soltanto a liquidazione fiscale conclusa;
- quando la chiusura è stata impropria, considerare senza indugio la riattivazione.
Riferimenti normativi e di prassi
- D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, articolo 35.
- Agenzia delle Entrate, circolare n. 11/E del 16 febbraio 2007.
- Agenzia delle Entrate, risoluzione n. 232/E del 20 agosto 2009.
- Agenzia delle Entrate, circolare n. 17/E del 30 maggio 2012.
- Agenzia delle Entrate, circolare n. 10/E del 4 aprile 2016.
- Agenzia delle Entrate, risposta n. 218 del 26 aprile 2022.
Domande frequenti
Posso chiudere la partita IVA se ho compensi ancora da incassare?
Prima della cessazione occorre definire i rapporti aperti. Il professionista può mantenere attiva la partita IVA fino all’incasso oppure includere nell’ultimo anno i compensi esigibili non ancora riscossi. La seconda scelta anticipa le imposte e richiede una valutazione della riscossione e della liquidità disponibile.
I compensi incassati dopo la chiusura diventano prestazioni occasionali?
No. Il pagamento tardivo non cambia la natura professionale del compenso. Se la posizione è stata chiusa impropriamente senza imputare il credito all’ultimo anno, la risposta dell’Agenzia richiamata richiede di riaprire la partita IVA, emettere fattura e dichiarare il reddito professionale.
Quali crediti devo valutare prima di tassarli nell’ultimo anno?
L’imputazione anticipata riguarda crediti esigibili, non somme solo ipotetiche, prescritte o contestate al punto da renderne dubbia l’esistenza. Servono un elenco dei crediti e documenti coerenti. Occorre inoltre considerare il rischio di insolvenza, perché una successiva perdita non genera automaticamente una deduzione analitica nel forfettario.
Studio Sabatino Pizzano