Barriere architettoniche: come cambia il bonus tra vecchio e nuovo regime fiscale
Tra il 2022 e il 2026 il quadro degli sconti fiscali destinati all’eliminazione delle barriere architettoniche si è modificato in profondità. Un regime speciale è rimasto in vigore fino al 31 dicembre 2025: prevedeva la detrazione rafforzata del 75%, disciplinata dall’articolo 119-ter del decreto legge n. 34 del 2020. Con il 1° gennaio 2026, non essendo arrivata alcuna proroga, i medesimi lavori ricadono nel regime ordinario del recupero edilizio, quello dell’articolo 16-bis del TUIR, dove le percentuali risultano inferiori: 36% nella generalità dei casi e 50% quando si tratta dell’abitazione principale di chi vanta un diritto reale. Nessuna variazione tocca invece l’IVA agevolata al 4%, che dipende dal carattere oggettivo dell’opera e non dalla situazione soggettiva del committente. L’aspetto più insidioso attiene al passaggio del vantaggio agli eredi: le quote non ancora fruite svaniscono sotto il regime speciale, mentre con quello ordinario ritornano cedibili a chi mantiene la detenzione materiale dell’immobile. Un identico intervento, dunque, è capace di generare esiti contrapposti a seconda del semplice anno di sostenimento della spesa.
Due discipline che si sono succedute
Chi vuole inquadrare lo scenario odierno deve tenere separate due fasi. La prima coincide con il regime speciale, sorto insieme al Decreto Rilancio (decreto legge n. 34 del 2020) e rafforzato dalla legge di Bilancio 2022 (legge n. 234 del 2021), che nel Decreto Rilancio ha collocato l’articolo 119-ter. Grazie a questa disposizione è stata ammessa una detrazione del 75% sulle spese sostenute dal 1° gennaio 2022 in poi. Pensata in origine soltanto per il 2022, la misura ha poi ottenuto dalla legge di Bilancio 2023 (legge n. 197 del 2022) una proroga fino al 31 dicembre 2025.
La seconda fase prende avvio il 1° gennaio 2026. Non essendo intervenuta un’ulteriore proroga della detrazione rafforzata, gli interventi di abbattimento delle barriere architettoniche sono rientrati nel regime ordinario delle detrazioni per il recupero del patrimonio edilizio, ossia nell’articolo 16-bis del TUIR, che fra i lavori agevolati ha da sempre annoverato anche quelli diretti al superamento delle barriere. A mutare non è il tipo di opera, bensì le condizioni fiscali: la percentuale, il tetto di spesa e, come si dirà, la sorte del vantaggio quando il titolare viene a mancare.
Il bonus speciale al 75%: percentuale, tetti e recupero in quote
Quando la spesa è sostenuta entro il 31 dicembre 2025, la detrazione opera al 75% e si applica su massimali che variano secondo il tipo di fabbricato. Per gli edifici unifamiliari, così come per le unità immobiliari collocate in edifici plurifamiliari purché funzionalmente autonome e provviste di almeno un accesso indipendente dall’esterno, il limite arriva a 50.000 euro. Negli edifici che contano da due a otto unità immobiliari il tetto corrisponde a 40.000 euro per ciascuna unità. Se le unità superano le otto, il valore di riferimento cala a 30.000 euro per ognuna.
Nel tempo il recupero della detrazione ha seguito regole diverse. Le spese del 2022 e del 2023 si recuperano in cinque rate annuali di identico ammontare. Per le spese sostenute dal 1° gennaio 2024, invece, l’articolo 4-bis del decreto legge n. 39 del 2024, convertito dalla legge n. 67 del 2024, ha portato la ripartizione a dieci quote annuali, senza toccare la misura del 75%. In sostanza, chi ha saldato i lavori nel 2024 o nel 2025 riprende la stessa cifra, distribuita però su una durata doppia.
La stretta del 2023: soltanto scale, rampe e ascensori
Verso la fine del 2023 il regime speciale è stato ritoccato in modo rilevante. Con il decreto legge n. 212 del 2023 l’ambito oggettivo dell’agevolazione si è ristretto: dalle spese del 30 dicembre 2023 in avanti, la detrazione del 75% copre unicamente i lavori su scale, rampe, ascensori, servoscala e piattaforme elevatrici. Ne sono usciti l’automazione degli impianti e il rimpiazzo di infissi e pavimentazioni, che le stesure precedenti della disposizione consentivano.
Su questi interventi serve, altrimenti il beneficio decade, l’asseverazione di un tecnico abilitato che certifichi la conformità ai requisiti tecnici del decreto ministeriale 14 giugno 1989, n. 236, cioè il regolamento che fissa le regole su accessibilità, adattabilità e visitabilità degli edifici privati. Il medesimo decreto legge n. 212 del 2023 ha per giunta compresso pesantemente la facoltà di scegliere la cessione del credito o lo sconto in fattura: sulle spese più recenti questa via rimane percorribile soltanto in casi marginali, collegati a situazioni di difficoltà economica o alla presenza di persone con disabilità. Fuori da tali ipotesi, il 75% si sfrutta solo come detrazione nella dichiarazione dei redditi.
Dal 2026 subentra l’articolo 16-bis del TUIR
Alle spese sostenute dal 1° gennaio 2026 si applicano le consuete regole del recupero edilizio. La detrazione vale il 36% e cresce al 50% se a sostenerla è il proprietario, oppure chi ha un altro diritto reale di godimento, sull’immobile usato come abitazione principale. Il tetto ammonta a 96.000 euro per ciascuna unità immobiliare e il recupero si sviluppa in dieci rate annuali uguali, lo stesso ritmo già adottato nel 2024 per il bonus speciale. Del beneficio può avvalersi pure il familiare convivente di chi possiede o detiene l’immobile oggetto dei lavori.
Le percentuali degli anni seguenti figurano già nel testo di legge, pur non essendo ancora operative: per il 2027 si prevede una discesa al 30% sugli immobili diversi dall’abitazione principale e al 36% sull’abitazione principale, sempre entro il tetto di 96.000 euro. Chi pianifica lavori a cavallo tra due anni farebbe bene, perciò, a soppesare con cura la data in cui la spesa viene sostenuta, dato che da essa dipende la percentuale utilizzabile.
A differenza del regime speciale, l’articolo 16-bis abbraccia un ventaglio più esteso di lavori: vi ricadono, per fare qualche caso, il montaggio o il cambio di ascensori e montacarichi, la posa di rampe al posto dei gradini e, in senso lato, gli interventi che agevolano gli spostamenti delle persone con disabilità all’interno e all’esterno dell’abitazione. Ne restano fuori, al contrario, gli acquisti di beni mobili come gli ausili informatici, che al più trovano posto in altre detrazioni, per esempio quella del 19% per i sussidi tecnici e informatici.
| Profilo | Regime speciale (spese fino al 31 dicembre 2025) | Regime ordinario (spese dal 1° gennaio 2026) |
|---|---|---|
| Base normativa | art. 119-ter del decreto legge n. 34 del 2020 | art. 16-bis del TUIR |
| Percentuale | 75% | 50% quando a sostenere la spesa è chi ha un diritto reale sull’abitazione principale, 36% in tutte le altre situazioni |
| Tetto di spesa | tra 30.000 e 50.000 euro per unità, a seconda del tipo di fabbricato | 96.000 euro per unità immobiliare |
| Recupero in quote | 5 rate annuali per le spese fino al 2023, 10 rate per quelle dal 2024 | 10 rate annuali |
| Lavori agevolabili | soltanto scale, rampe, ascensori, servoscala e piattaforme elevatrici (dal 30 dicembre 2023) | gamma più estesa di interventi di abbattimento delle barriere |
| Asseverazione tecnica sul d.m. n. 236 del 1989 | obbligatoria, pena la decadenza | non prevista nella forma tipizzata del bonus 75% |
| Trasmissione agli eredi | non consentita | consentita, se l’erede mantiene la detenzione materiale e diretta dell’immobile |
Nessuna modifica per l’IVA agevolata al 4%
Quanto all’imposta sul valore aggiunto, i lavori per il superamento delle barriere architettoniche restano tassati con l’IVA al 4%. Il beneficio non è ancorato a una condizione soggettiva di disabilità di chi commissiona l’opera, ma poggia sul numero 41-ter della Tabella A, Parte II, allegata al d.P.R. n. 633 del 1972, che attribuisce l’aliquota ridotta alle prestazioni di servizi derivanti da contratti di appalto per la realizzazione di opere direttamente rivolte al superamento o all’eliminazione delle barriere architettoniche.
Il vantaggio, dunque, si aggancia al carattere oggettivo dell’opera edilizia e non a chi la commissiona. Non occorre che il committente abbia una disabilità o risulti fiscalmente a carico: pesa il genere di lavori realizzati. Più sfumata rimane invece la percentuale da applicare alle mere cessioni di beni con posa in opera, come certe forniture di infissi, che rispondono a regole a sé e richiedono una valutazione volta per volta.
Il beneficio in successione: dove i due regimi divergono
L’elemento che separa nettamente le due discipline è la possibilità di trasferire la detrazione agli eredi. Sulle spese sostenute fino al 31 dicembre 2025 l’Agenzia delle Entrate ha seguito una linea restrittiva, precisata nella circolare n. 17/E del 26 giugno 2023: mentre la detrazione per il recupero edilizio contempla in modo esplicito il subentro degli eredi, il bonus barriere architettoniche in versione speciale non ha una regola analoga. Le quote residue che il beneficiario deceduto non ha ancora sfruttato non risultano perciò cedibili né passano all’eventuale compratore dell’immobile: il vantaggio si spegne per sempre, pur se l’erede seguita a detenere il bene.
Per le spese sostenute dal 1° gennaio 2026 l’esito è capovolto. Rientrare nell’articolo 16-bis del TUIR significa applicare le regole generali del recupero edilizio: le quote residue passano all’erede o agli eredi che tengono la detenzione materiale e diretta dell’immobile. Quando a detenere sono più eredi, la detrazione si divide fra loro in quote uguali; se invece l’immobile finisce in locazione, il diritto alla detrazione si perde e non si trasmette. Nella prassi dell’Agenzia delle Entrate, la detrazione va riconosciuta anche all’erede che ottiene la detenzione materiale e diretta dopo l’apertura della successione, a patto che la conservi per tutto il periodo d’imposta.
Il risvolto pratico è evidente: un medesimo tipo di lavoro, in funzione del solo anno di sostenimento della spesa, può oggi avere effetti opposti sulla trasmissione del beneficio fiscale in successione. Chi sta fruendo di una detrazione al 75% maturata su spese fino al 2025 sa già che, alla propria morte, le quote non ancora impiegate saranno perdute.
I controlli utili per famiglie e amministratori
In tutti e due i regimi si applicano gli adempimenti abituali dei lavori di recupero edilizio. I versamenti si effettuano con bonifico parlante, bancario o postale, in cui compaiano la causale con i riferimenti normativi dell’agevolazione, il codice fiscale di chi fruisce della detrazione e il codice fiscale o la partita IVA dell’impresa esecutrice. Occorre tenere le fatture intestate al contribuente o, nel caso condominiale, al condominio, le copie dei bonifici, gli eventuali titoli edilizi e, per gli interventi condominiali, i verbali assembleari con l’indicazione delle maggioranze e dei lavori approvati. Sulle spese ancora coperte dal bonus 75% va custodita in più l’asseverazione tecnica sul rispetto del decreto ministeriale n. 236 del 1989.
Quanto alla convenienza, il confronto tra regimi ha senso solo per le spese di competenza fino al 2025, periodo in cui più agevolazioni potevano in teoria valere per gli stessi lavori: lì il contribuente sceglie una sola detrazione per ogni quota di spesa. Dal 2026 il problema svanisce, perché sopravvive unicamente la strada dell’articolo 16-bis. Per i lavori in programma nei mesi a venire conviene preventivare una percentuale inferiore a quella di un tempo, accertare che le opere siano davvero ascrivibili all’eliminazione delle barriere architettoniche e, nei nuclei familiari in cui il titolare della detrazione è anziano o malato, stabilire subito chi terrà la detenzione dell’immobile, visto che da questo dipende la chance di non perdere le quote future.
Domande frequenti
Le rate residue del bonus barriere al 75% passano agli eredi?
No. Nel regime speciale le quote residue non utilizzate dal beneficiario deceduto non si trasferiscono agli eredi, anche se questi continuano a detenere l’immobile. Il beneficio non passa neppure all’eventuale compratore e le rate ancora disponibili vengono perdute.
Quando gli eredi possono recuperare le rate delle spese dal 2026?
Per le spese dal 2026 si applica il regime ordinario del recupero edilizio. Le quote residue passano agli eredi che mantengono la detenzione materiale e diretta dell’immobile; se più eredi lo detengono, le quote sono ripartite in parti uguali.
L’IVA al 4% dipende dalla disabilità del committente?
No. L’aliquota del 4% si collega alla natura delle opere direttamente rivolte a superare o eliminare le barriere architettoniche, realizzate mediante appalto. Non dipende dalla disabilità del committente; le semplici cessioni di beni con posa richiedono invece una valutazione specifica.
Studio Sabatino Pizzano