Accomandatario diventato accomandante: risponde dell’IVA della società
Nella società in accomandita semplice (sas), il socio che abbandona il ruolo di accomandatario per assumere quello di accomandante non si sgancia dai debiti sociali già maturati, IVA inclusa. È quanto sostiene la sentenza della Cassazione n. 28176, depositata il 30 ottobre 2026: il nuovo status non produce effetti liberatori sulle obbligazioni nate quando il socio rispondeva senza limiti. Per tali debiti l’ex accomandatario rimane dunque obbligato con l’intero patrimonio personale, ma in via sussidiaria rispetto alla società. Alle obbligazioni successive si applica invece la disciplina dell’accomandante. La pronuncia lascia tuttavia un nodo pratico: IVA e IRAP si determinano con riguardo a un periodo d’imposta, e individuare la porzione maturata prima del cambio non è immediato. Per di più, quando afferma che l’accomandante risponde in ogni caso entro i limiti della quota conferita, la Corte assume una posizione che la giurisprudenza più recente giudica minoritaria.
Principio Affermato: Il passaggio di ruolo lascia intatto il passato
Il problema prende le mosse da una situazione ricorrente nelle società di persone: a un certo punto, un socio che gestisce e risponde senza limiti sceglie di abbandonare l’amministrazione e di rimanere nella compagine come mero finanziatore. Le ragioni possono essere un passaggio generazionale, una diversa strategia, oppure la volontà di tutelare il patrimonio personale. Ci si chiede se, da quel momento, i debiti della società verso il Fisco si riducano a una questione confinata alla quota conferita.
Stando a quanto riferiscono i commenti alla sentenza, la Cassazione risponde di no per il passato. Il socio di una società di persone, anche se il rapporto sociale cessa o muta il titolo della sua partecipazione, continua a rispondere delle obbligazioni sociali già esistenti, secondo la disciplina propria della posizione ricoperta al momento in cui sono sorte. Tale responsabilità resta sussidiaria rispetto a quella della società, ma sopravvive per i debiti anteriori alla modifica. Divenire accomandante non può perciò liberare dalle obbligazioni già maturate quando il socio era illimitatamente responsabile.
Detto in modo semplice: la responsabilità accompagna il debito, non il soggetto. Se un debito è nato mentre Tizio era accomandatario, Tizio ne risponde ancora come accomandatario, benché nella visura camerale oggi compaia come accomandante.
Quadro Codicistico: I due tipi di socio della sas
Per cogliere la portata della decisione conviene ripartire dalle regole di fondo. Nella società in accomandita semplice convivono due categorie di soci. Gli accomandatari gestiscono la società e, secondo l’art. 2313 del codice civile, rispondono in solido e senza limiti delle obbligazioni sociali: i creditori, dopo aver tentato di farsi pagare dal patrimonio sociale, possono perciò rivalersi anche sui beni personali. Gli accomandanti apportano capitale senza amministrare, e la medesima norma dispone che essi rispondano entro i limiti della quota conferita.
Per quanto non diversamente stabilito, l’art. 2315 del codice civile rimanda alla disciplina della società in nome collettivo, comprese le regole sulla responsabilità dei soci e sulla posizione di chi lascia la società. Solo agli accomandatari può essere affidata l’amministrazione (art. 2318 del codice civile), mentre l’art. 2320 impedisce all’accomandante di compiere atti di amministrazione o di trattare affari per conto della società in assenza di procura speciale: chi trasgredisce il divieto risponde illimitatamente e in solido delle obbligazioni sociali.
La sas poggia perciò su un equilibrio: chi detiene il comando risponde di tutto, chi non comanda rischia soltanto il capitale conferito. Quando un accomandatario diviene accomandante, questo schema si spezza a rapporto in corso, e occorre domandarsi quale regime valga per i debiti sorti a cavallo del mutamento.
Regola per l’Ex Socio: Il richiamo all’art. 2290
La soluzione adottata dalla Cassazione si accorda con una regola generale delle società di persone, l’art. 2290 del codice civile. Tale norma, che si applica alla sas grazie al rinvio dell’art. 2315, stabilisce che, se il rapporto sociale si scioglie rispetto a un solo socio, questi o i suoi eredi rispondono verso i terzi delle obbligazioni sociali fino al giorno in cui lo scioglimento si verifica. Esige inoltre che lo scioglimento sia portato a conoscenza dei terzi con mezzi idonei: se manca, non può essere opposto a chi lo abbia ignorato senza colpa.
L’analogia con il caso in esame è evidente, sebbene non perfetta: il socio non lascia la società, ma ne muta la posizione. Ne discende comunque un principio di continuità, in virtù del quale i creditori che contavano sulla responsabilità illimitata di quel socio non perdono la garanzia sui crediti già nati. In concreto, il cambio di ruolo deve essere annotato nel registro delle imprese, poiché la pubblicità incide sull’opponibilità ai terzi dei fatti successivi.
Un chiarimento utile concerne la sussidiarietà. Nemmeno l’accomandatario, e dunque l’ex accomandatario per i debiti pregressi, può essere chiamato a pagare per primo: i creditori devono rivolgersi anzitutto al patrimonio sociale, come dispone l’art. 2304 del codice civile, richiamato anch’esso per la sas. Quanto ai rapporti con il Fisco, ciò comporta che l’atto debba essere diretto innanzitutto alla società, mentre il socio risponde in un secondo momento.
IVA e IRAP: Il nodo delle imposte di periodo
L’aspetto più delicato attiene alla natura dei tributi. Un debito commerciale è collocabile in un istante preciso, laddove IVA e IRAP si riferiscono a un intero anno d’imposta. Se il passaggio da accomandatario ad accomandante avviene nel corso dell’anno, in che modo si individua la quota di debito tributario maturata prima del cambio?
È proprio questa la domanda posta dal commento alla sentenza: ci si chiede se, per i tributi periodici, l’ex accomandatario possa rispondere solo delle obbligazioni riferibili alla frazione d’anno precedente la modifica. La risposta non è scontata. Quanto all’IRAP, che è dovuta sul valore della produzione netta dell’intero periodo, ripartire l’imposta per frazioni d’anno risulta arduo. Per l’IVA la difficoltà è in linea di massima minore, perché l’imposta si liquida con scadenza mensile o trimestrale e vi sono dunque periodi distinti, per quanto l’accertamento abbracci di regola l’intera annualità.
Per quanto emerge dai commenti, la Corte lascia la questione aperta. Un esempio meramente illustrativo chiarisce che cosa è in gioco.
| Periodo | IVA non versata | Regime del socio |
|---|---|---|
| Da gennaio a giugno (accomandatario) | 40.000 euro | Responsabilità illimitata e sussidiaria |
| Da luglio a dicembre (accomandante) | 30.000 euro | Regime dell’accomandante, nei limiti della quota |
| Totale annualità | 70.000 euro | Quota conferita ipotizzata: 10.000 euro |
Ipotizzando che il passaggio avvenga il 30 giugno, i 40.000 euro maturati nel primo semestre gravano sul patrimonio personale del socio, una volta esperita senza esito la via della società. Per i rimanenti 30.000 euro rileverebbe il regime dell’accomandante. Quanto all’IRAP, in mancanza di un criterio condiviso il Fisco potrebbe sostenere che l’intero debito dell’anno del cambio ricada sul regime più rigoroso, con onere per l’ex accomandatario di provare il contrario. È una conseguenza ipotizzabile, non un principio enunciato dalla Corte.
Rimane fermo che l’accertamento IVA può intervenire entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (art. 57 del D.P.R. 633/1972). Chi ha lasciato la gestione può quindi essere chiamato a rispondere di debiti venuti alla luce anni più tardi, ma relativi a un periodo in cui rivestiva la carica di amministratore.
Tesi a Confronto: Limite interno o limite verso i terzi
Nella sentenza compare un secondo passaggio, ancor più rilevante sul piano sistematico. Secondo i giudici, l’accomandatario divenuto accomandante risponde comunque dei debiti sociali, sia pure entro i limiti della quota conferita. A sostegno, la Corte precisa che l’orientamento per cui l’accomandante non ha legittimazione, attiva e passiva, rispetto alle obbligazioni tributarie della società (richiamano le pronunce n. 13565/2021, n. 26264/2022 e n. 21554/2025) non contrasta con tale conclusione. Quel principio, spiega la Corte, vale a escludere che l’accomandante sia trattato come socio illimitatamente responsabile o come destinatario diretto dell’intera pretesa fiscale. Non consente invece di convertire il limite della quota in un’esenzione dal debito sociale per il semplice fatto che l’imposta è un tributo. Per la Corte il confine è di natura quantitativa, e non dipende dal tipo di debito, come già osservato in materia di ILOR (Cass. n. 7016/2003).
Il commento ammette che la tesi ha dei precedenti, come la sentenza del 5 marzo 2021, n. 6129, ma la qualifica come nettamente minoritaria. Dottrina e giurisprudenza, in modo pressoché unanime, intendono infatti il limite dell’art. 2313 come una responsabilità interna, ossia verso la società e non verso i terzi. In tal senso si richiamano la sentenza del 5 febbraio 2026, n. 2470, e quella del 29 maggio 2026, n. 16844. Quest’ultima, stando alla sintesi disponibile, ha escluso la responsabilità dell’accomandante per i debiti IVA della sas.
Per l’accomandante in senso proprio, l’interpretazione prevalente risulta dunque assai favorevole: egli non risponde verso i terzi, Erario incluso, se non in sede di liquidazione e nei limiti della quota di liquidazione riscossa. Nella pronuncia dell’11 ottobre 2026, n. 26634, si legge che l’ex accomandatario risponde illimitatamente, mentre l’ex accomandante risponde entro la quota di liquidazione, secondo il regime vigente durante la vita della società, ai sensi degli artt. 2312, 2315 e 2324 del codice civile. Nella stessa direzione va la pronuncia del 22 ottobre 2026, n. 27558, secondo cui l’Erario non può agire direttamente contro la socia accomandante se non dopo lo scioglimento e nei limiti della quota di liquidazione incassata.
Dopo lo Scioglimento: Liquidazione e cancellazione
Il tema della liquidazione chiarisce perché le due letture non siano del tutto inconciliabili. Se la sas è sciolta e liquidata, l’art. 2324 del codice civile permette ai creditori rimasti insoddisfatti di rivolgersi anche agli accomandanti, ma soltanto nel limite della quota di liquidazione che ciascuno ha percepito. Gli accomandatari, al contrario, rimangono responsabili senza limiti pure dopo la cancellazione dal registro delle imprese, poiché l’art. 2312 ne conserva intatta la posizione.
Per l’ex accomandatario divenuto accomandante, la fase conclusiva rappresenta dunque un punto di raccordo: sui debiti maturati quando era accomandatario resta la responsabilità illimitata, mentre per il resto opera il limite della quota di liquidazione. In una società chiusa con debiti IVA ancora pendenti, ricostruire quanto sia sorto prima e quanto dopo il cambio di ruolo diventa decisivo per stabilire che cosa l’Erario possa pretendere dal singolo socio.
Cautele Pratiche: Prima di cambiare ruolo in società
Chi sta ponderando un mutamento di posizione nella sas dovrebbe considerare alcuni aspetti, che derivano dalla decisione e dal quadro d’insieme.
- Il cambio di ruolo non è una sanatoria. Diventare accomandante tutela il futuro e non il passato: prima di procedere è opportuno controllare la regolarità dei versamenti di IVA, ritenute e IRAP.
- La data conta. L’atto che muta la posizione dei soci deve recare una data certa ed essere iscritto nel registro delle imprese, perché da essa dipende la distribuzione dei debiti tra il vecchio e il nuovo regime.
- Il periodo d’imposta va ricostruito. Una contabilità che distingua con nettezza le liquidazioni IVA precedenti e successive al cambio consente una difesa migliore quando l’accertamento investe l’intero anno.
- Dopo il passaggio non si deve gestire. Se l’ex accomandatario seguita a compiere atti di amministrazione senza procura speciale, rischia di perdere il beneficio dell’art. 2320 e di rispondere illimitatamente anche dei debiti futuri.
Sul versante dei debiti tributari in quanto tali, la sanzione per omesso versamento dell’IVA ammonta oggi al 25% dell’importo non versato (art. 13 del D.Lgs. 471/1997, nel testo modificato dal D.Lgs. 87/2024). Anche la componente sanzionatoria rientra fra le obbligazioni sociali in discussione, per cui la scelta del momento in cui cambiare ruolo influisce sull’esposizione complessiva.
Difesa del Socio: Cosa fare davanti a un avviso
Quando l’ex accomandatario riceve un atto dell’Agenzia delle entrate o dell’agente della riscossione, la prima verifica riguarda il periodo: i debiti richiesti sono nati prima o dopo la data del cambio di ruolo? Per quelli successivi è possibile richiamare la posizione dell’accomandante e l’orientamento prevalente, per il quale il Fisco non può rivolgersi direttamente al socio. Per quelli precedenti, la contestazione deve concentrarsi sul beneficio di escussione, ossia sulla circostanza che la società sia stata prima chiamata a pagare, e sulla corretta ripartizione dell’imposta di periodo.
Occorre infine ricordare che la sentenza n. 28176 non scioglie i dubbi sull’orientamento maggioritario né precisa il criterio di frazionamento. Finché le Sezioni Unite non si pronunciano o non arrivano ulteriori decisioni conformi, il tema va affrontato caso per caso, ed è consigliabile documentare con attenzione la data in cui la gestione è passata effettivamente ad altri soci.
Domande frequenti
Diventare accomandante libera dai debiti IVA maturati prima del cambio?
No. Per i debiti sorti quando era accomandatario, il socio conserva la responsabilità illimitata sul patrimonio personale, in via sussidiaria rispetto alla società. Il cambiamento di ruolo non cancella le obbligazioni pregresse; per quelle successive rileva invece il regime della nuova posizione.
Come si divide l’IVA se il cambio di ruolo avviene durante l’anno?
Il criterio di frazionamento resta aperto nella pronuncia descritta. Le liquidazioni mensili o trimestrali possono aiutare a ricostruire l’IVA anteriore e successiva al cambio, ma non viene indicata una soluzione definitiva. Per l’IRAP la ripartizione dell’imposta annuale presenta ulteriori difficoltà.
Quali controlli fare prima di passare da accomandatario ad accomandante?
Occorre verificare i versamenti pregressi, documentare la data certa del cambio e iscrivere la modifica nel registro delle imprese. Una contabilità che separi le liquidazioni anteriori e successive aiuta a ricostruire i debiti. Dopo il passaggio, gli atti di amministrazione senza procura speciale possono esporre a responsabilità illimitata.
Studio Sabatino Pizzano