Regime forfettario per medici convenzionati SSN: niente fattura
Il medico in convenzione con il Servizio sanitario nazionale è dispensato dall’emettere fattura ogni volta che l’azienda sanitaria prepara il foglio di liquidazione disciplinato dal D.M. 31 ottobre 1974, corredato di tutti gli elementi richiesti dall’articolo 21 del decreto IVA. Per la medicina generale, la pediatria di libera scelta e la continuità assistenziale quel foglio fa le veci della fattura, quale che sia il regime fiscale adottato. Il risvolto meno intuitivo tocca la Certificazione unica: benché dal 2024 operi l’esonero generalizzato sui compensi versati ai forfettari, con la risposta n. 132/2025 si impone all’azienda sanitaria di trasmetterla comunque, dato che questi dati non transitano per lo SdI. Al medico resta in ogni caso il compito di sommare gli incassi entro il tetto di 85.000 euro e dentro il reddito forfettario, tenendo distinte le prestazioni private, che pretendono una propria documentazione fiscale.
Il foglio di liquidazione sostituisce la fattura
Nei rapporti fra i professionisti della sanità e gli enti convenzionanti, l’articolo 2 del D.M. 31 ottobre 1974 dispone che a prendere il posto della fattura sia il foglio di liquidazione redatto dall’ente. Al suo interno vanno riportati gli elementi che l’articolo 21 del D.P.R. n. 633/1972 richiede.
Se il foglio è completo, per quello stesso compenso il medico si astiene dall’emettere una seconda fattura, di carta o elettronica che sia. Sdoppiare il documento rischia infatti di far divergere ricavi e pagamenti.
A quali medici si applica
Per i medici di medicina generale in convenzione il meccanismo ha avuto conferma dalla risoluzione n. 98/E del 2015. Con la risposta n. 558/2021, limitatamente al caso esaminato, lo si è poi allargato ai medici di continuità assistenziale legati da un rapporto a tempo determinato.
Anche la risposta n. 132/2025 prende in esame medici di medicina generale, continuità assistenziale e pediatri di libera scelta. Ciò che conta è che la prestazione ricada davvero dentro la convenzione e che il foglio emesso dall’azienda sia conforme.
L’esonero prescinde dal forfettario
A fondare il foglio sostitutivo è la normativa sanitaria di settore, non il regime fiscale in cui si colloca il medico. Per questo resta valido pure quando il professionista segue le regole ordinarie.
Sullo stesso piano, il D.M. del 1974 non è stato cancellato dall’obbligo generalizzato di fattura elettronica in capo ai forfettari: non ha senso pretendere il formato elettronico per una fattura che, su quella prestazione, il medico non è tenuto a emettere.
La Certificazione unica va comunque presentata
A partire dal periodo d’imposta 2024, di norma, i committenti non devono più la CU sui compensi pagati ai forfettari, visto che l’Agenzia dispone già di quei dati grazie alle fatture elettroniche. Nel caso dei medici convenzionati, però, quel presupposto viene meno.
Ne discende, secondo la risposta n. 132/2025, che l’azienda sanitaria resta tenuta a compilare e inviare la CU. Sui compensi 2024 ha chiarito che l’importo va esposto al punto 7 e che al punto 6 va riportato il codice 25; anno per anno, comunque, occorre attenersi alle istruzioni del modello in vigore.
Il peso del compenso nel forfettario
Il fatto che il medico non abbia emesso fattura non trasforma il compenso in una somma esente. Gli importi incassati in forza della convenzione entrano fra i componenti positivi del forfettario per cassa e vanno fatti quadrare con fogli di liquidazione, CU e accrediti in banca.
Nel verificare le soglie di 85.000 euro e di 100.000 euro si tiene conto del lordo rilevante. Le ritenute previdenziali e le altre voci che compaiono nel foglio vanno inquadrate con attenzione, senza sovrapporre il lordo fiscale al netto effettivamente accreditato.
Ritenuta e comunicazione del regime
Sui compensi che confluiscono nel reddito forfettario non si applica la ritenuta d’acconto quando il medico consegna la dichiarazione contemplata dal comma 67 della legge n. 190/2014. Le somme non assoggettate l’azienda le indica nella CU seguendo le istruzioni.
Qualora il medico sfori i 100.000 euro e decada nel corso dell’anno, il mutamento va segnalato senza indugio: sugli incassi professionali che seguono può scattare la ritenuta e l’intero reddito annuale finisce sotto le regole ordinarie.
Le prestazioni private estranee alla convenzione
Il foglio di liquidazione dell’ASL non copre visite private, certificazioni, consulenze e ogni altra prestazione fuori dalla convenzione. Per ciascuna di queste operazioni è il medico a dover emettere il documento fiscale previsto.
Quando la prestazione sanitaria è resa a persone fisiche, poi, il divieto annuale di fattura elettronica tramite SdI va tenuto insieme all’invio al Sistema tessera sanitaria e alle regole sull’opposizione del paziente. Le prestazioni prive di natura sanitaria, invece, possono passare per l’ordinaria fatturazione elettronica.
Serve un foglio completo
Solo con tutti gli elementi obbligatori a bordo il documento subentra alla fattura: parti, data, natura e quantità delle prestazioni, corrispettivo e gli altri dati prescritti. Al medico spetta verificarlo e conservarlo.
Il fatto che a redigere il documento sia l’ente non autorizza a sorvolare su sbagli nel codice fiscale, nel periodo, nell’importo lordo o nel regime. Va domandata la correzione all’azienda e va riallineata la CU.
La checklist annuale
- accertare che ciascun compenso ricada nella convenzione;
- passare in rassegna gli elementi del foglio di liquidazione;
- far quadrare fogli, CU e incassi;
- segnalare all’ASL l’adesione al regime forfettario;
- computare il lordo nelle soglie del regime;
- emettere fattura a parte per le prestazioni private;
- verificare le istruzioni della CU e del Sistema tessera sanitaria.
Fonti normative e di prassi
- D.M. 31 ottobre 1974, articolo 2.
- D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, articolo 21.
- Agenzia delle Entrate, risoluzione n. 98/E del 25 novembre 2015.
- Agenzia delle Entrate, risposta n. 558 del 26 agosto 2021.
- Agenzia delle Entrate, risposta n. 132 del 13 maggio 2025.
- D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, articolo 4, comma 6-septies.
Domande frequenti
Quando il medico convenzionato può evitare di emettere la fattura?
Il medico non deve duplicare la fattura quando l’azienda sanitaria emette un foglio di liquidazione conforme al D.M. 31 ottobre 1974, completo degli elementi richiesti dall’articolo 21 del decreto IVA. La regola riguarda i compensi della convenzione e opera anche fuori dal regime forfettario.
L’ASL deve rilasciare la CU anche al medico forfettario?
Sì. I compensi documentati dal foglio di liquidazione non passano dallo SdI e l’azienda sanitaria conserva l’obbligo di compilare e inviare la Certificazione unica. Per codici e dati da esporre occorre seguire le istruzioni del modello applicabile a ciascun anno.
I compensi della convenzione rientrano nelle soglie del forfettario?
Sì. Gli incassi della convenzione sono componenti positivi del reddito forfettario e concorrono alle soglie del regime. Occorre riconciliare fogli di liquidazione, CU e accrediti, considerando il lordo fiscalmente rilevante e distinguendolo dal netto effettivamente ricevuto sul conto.
Studio Sabatino Pizzano