Assunzione di dipendenti nel forfettario: gli obblighi del datore
Chi sta nel regime forfettario ha facoltà di assumere personale, e tuttavia non gode per questo di uno statuto di datore alleggerito. Prima che il rapporto prenda avvio è tenuto a trasmettere la comunicazione obbligatoria, a far riferimento al contratto collettivo di categoria, a preparare i cedolini, a compilare il Libro unico e a corrispondere i contributi INPS insieme ai premi INAIL. A ciò si aggiunge il prelievo delle ritenute IRPEF e delle addizionali sui redditi di lavoro dipendente e assimilato, perché l’esonero che il forfettario ottiene in via generale lascia fuori gli articoli 23 e 24 del D.P.R. 600/1973. Quando l’anno si chiude, procede con il conguaglio, la Certificazione unica e il modello 770. Dal lato tributario gli tocca poi tenere d’occhio la soglia di 20.000 euro lordi riferita alle spese di personale dell’anno prima: se la oltrepassa, il regime salta a partire dall’anno seguente. E siccome il coefficiente ingloba già i costi reali, né le retribuzioni né i contributi trovano deduzione voce per voce nel reddito forfettario.
Assumere resta consentito
Dentro il forfettario non c’è alcuna preclusione al lavoro subordinato, all’apprendistato o alle collaborazioni. Quanti sono i dipendenti, però, è un dato che pesa sul requisito quantitativo e sulla convenienza effettiva del regime.
Sicurezza e salute, gestione dell’orario, ferie, paga, trattamento di fine rapporto e qualunque altro adempimento del diritto del lavoro restano in capo al datore. Che il titolare applichi un certo regime fiscale non cambia nulla dei diritti di chi lavora per lui.
La soglia dei 20.000 euro lordi
Perché il forfettario sia praticabile, la somma delle spese che il comma 54, lettera b), prende in esame nell’anno prima deve restare entro 20.000 euro lordi. In quel conteggio rientrano il lavoro accessorio, i dipendenti, le collaborazioni richiamate dall’articolo 50 del TUIR, gli utili spettanti agli associati in partecipazione quando rilevano e le prestazioni dell’imprenditore e dei suoi familiari di cui all’articolo 60.
Fermarsi al netto del cedolino non basta. Il testo normativo abbraccia le retribuzioni e gli oneri che nomina in modo esplicito, per cui occorre un prospetto quadrato con paghe e contabilità.
Da quando scatta l’effetto del superamento
Poniamo che nel 2026 le spese rilevanti arrivino a 24.000 euro: per tutto il 2026 il contribuente resta nel forfettario senza scossoni, ma dal 2027 il requisito viene meno. Si tratta di un meccanismo diverso da quello legato al tetto di 100.000 euro di ricavi o compensi, il cui sforamento può far decadere il regime già in corso d’anno.
Se l’anno dopo il personale diminuisce, un rientro più avanti diventa possibile, a patto che gli altri requisiti reggano e che la spesa dell’anno precedente sia di nuovo sotto la soglia.
Le ritenute IRPEF vanno comunque operate
Molte ritenute il comma 69 le toglie di mezzo per il forfettario, però tiene ferme in modo esplicito quelle degli articoli 23 e 24 sui redditi di lavoro dipendente e assimilati. Spetta quindi al datore quantificare ritenute, detrazioni, trattamento integrativo dove spetta e addizionali.
La versione iniziale affermava l’opposto. Versare lo stipendio senza trattenere l’IRPEF apre al datore il fronte del recupero della ritenuta, con sanzioni e interessi, e in più complica la rivalsa nei confronti del dipendente.
Contribuzione e copertura assicurativa
Al datore tocca trattenere la quota previdenziale del dipendente, aggiungere quella a proprio carico, inviare i flussi UniEmens e curare la posizione INAIL in base al tipo di attività e al livello di rischio. Se poi ci sono sgravi contributivi, questi discendono dalle caratteristiche del lavoratore assunto e dalle condizioni del singolo incentivo, non dal fatto di essere forfettari.
Lo sconto INPS del 35% di cui il titolare artigiano o commerciante può beneficiare incide solo sui suoi contributi personali e lascia intatti quelli dovuti per i dipendenti.
Cosa fare prima di assumere
Prima del primo giorno di lavoro serve, fra le altre cose, spedire la comunicazione UNILAV, mettere per iscritto contratto e informativa, controllare inquadramento e livello, organizzare la sicurezza, la sorveglianza sanitaria nei casi in cui è richiesta e il Libro unico del lavoro.
Prendere qualcuno “in prova” saltando la comunicazione anticipata equivale a lavoro irregolare. Pure per poche ore o per un part-time la costituzione del rapporto va fatta a regola.
Cedolini, pagamenti e dichiarazioni
A ciascun periodo di paga corrispondono il prospetto paga, la registrazione delle presenze, i contributi e i relativi versamenti. Alla cessazione del rapporto, oppure alla fine dell’anno, si fa il conguaglio fiscale e si sistema il TFR.
È il datore a consegnare e inoltrare la Certificazione unica per dipendenti e assimilati, oltre a presentare il modello 770 su ritenute e versamenti. L’esonero dalla CU che vale per i compensi pagati a titolari forfettari è tutt’altra cosa rispetto alle CU dei propri dipendenti.
Il costo non si deduce voce per voce
Dentro il forfettario il reddito nasce dall’applicazione del coefficiente di redditività ai componenti positivi, e non dallo scarto fra ricavi e spese reali. Retribuzioni, contributi in capo al datore, consulenza del lavoro e premi INAIL non si portano in diminuzione in modo analitico.
Per questo un’impresa con un organico consistente può trovare più conveniente il regime ordinario ancora prima di toccare i 20.000 euro. Il calcolo di confronto va costruito mettendo a fianco imposte, IVA, costo del lavoro e oneri di contabilità.
Un caso concreto
Nel 2026 un artigiano paga 18.000 euro di retribuzione lorda e 5.000 euro di oneri rilevanti che ricadono nel perimetro del comma 54. La somma non si ferma a 18.000: arriva a 23.000 euro, e per il 2027 il requisito non regge.
Sempre nel 2026 quei salari non abbassano il reddito calcolato con il coefficiente. Il datore, ciononostante, seguita ad applicare ritenute e contributi per l’intera durata del rapporto.
Promemoria operativo
- stimare il costo totale e la soglia di 20.000 euro;
- stabilire CCNL, livello e mansioni;
- trasmettere l’UNILAV prima del primo giorno;
- avviare paghe, LUL, INPS e INAIL;
- applicare ritenute e conguagli;
- inoltrare CU, 770 e UniEmens;
- riesaminare anno per anno la convenienza del regime.
Riferimenti normativi
- Legge 23 dicembre 2014, n. 190, articolo 1, commi 54, lettera b), e 69.
- D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, articoli 23 e 24.
- D.L. 30 aprile 2019, n. 34, articolo 6.
- D.Lgs. 9 aprile 2008, n. 81.
- Disciplina INPS, INAIL e contratto collettivo di riferimento.
Domande frequenti
Un contribuente forfettario può assumere dipendenti?
Sì. Il regime consente di assumere personale, ma restano tutti gli obblighi del datore: comunicazione preventiva, contratto, sicurezza, paghe, Libro unico, contributi INPS e premi INAIL. Occorre inoltre verificare il limite delle spese di personale e la convenienza economica del regime.
Cosa succede se le spese del personale superano 20.000 euro?
La verifica riguarda le spese rilevanti dell’anno precedente, considerate al lordo secondo il perimetro normativo. Se nel 2026 la somma supera 20.000 euro, il requisito viene meno dal 2027; il superamento non comporta da solo l’uscita immediata nello stesso anno.
Il datore forfettario deve trattenere l’IRPEF ai dipendenti?
Sì. L’esonero generale dalle ritenute lascia ferme quelle sui redditi di lavoro dipendente e assimilati. Il datore deve quindi effettuare ritenute e conguagli, oltre a consegnare e trasmettere la Certificazione unica e presentare il modello 770 per ritenute e versamenti.
Studio Sabatino Pizzano